Анализ себестоимости продукции

     Далее необходимо проанализировать отклонение расхода фонда заработной платы  рабочих в результате изменения  трудоемкости изделий. Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда.

В таблице 4.3 представлены необходимые данные для определения  влияния трудоемкости и часовой  ставки на оплату труда по изделию  Б.

Таблица 4.3. Анализ влияния  трудоемкости. Показатели Обозначения План Факт Отклонения от плана (+,-)

    

Количесто единиц изделия Б, шт. q 643 643 —-

Трудоемкость единицы  изделия Б, нормо-часы  Q 1,20 1,18 -0,02

Часовая ставка, руб. L 7014 7004 -10

Сумма заработной платы, тыс. руб. U 5412,0 5314,0 -98,0

 
 

 

 
 

Влияние каждого  из факторов составило:

     а) влияние  трудоемкости

     б) влияние  изменения часовой ставки

     Таким образом, расходы на зарплату по изделию Б снизились на 98.0 тыс. руб. При этом за счет снижения трудоемкости производства изделий на 0.02 нормо-часа расходы на зарплату снизились на 90.2 тыс. руб., а за счет изменения часовой ставки на 10 руб. расходы сократились на 7.8 тыс. руб.

 
 
 

Аналогичные расчеты  целесообразно провести по всем выпускаемым  изделиям.

     Еще одной важной причиной отклонений фактической  заработной платы производственных рабочих от плановой являются отклонения от установленной технологии, фиксируемые  специальными учетными документами  — доплатными листками, которые  группируются по местам обнаружения, причинам и виновникам.

 

 

 

5. Анализ комплексных статей себестоимости

     Комплексными  называют затраты, состоящие из нескольких элементов. В составе себестоимости  выделяются следующие группы комплексных  расходов: расходы на подготовку и  освоение производства новых видов  продукции; расходы на обслуживание производства и управления им ( в них входят три статьи — расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общезаводские (общехозяйственные) расходы); потери от брака; прочие производственные расходы; внепроизводственные (коммерческие) расходы.

     В каждую статью комплексных расходов включаются затраты различного экономического характера и назначения. Они в  учете детализируются на более дробные позиции, объединяющие расходы одинакового целевого назначения. Поэтому отклонение от сметы расходов определяются не по статье в целом, а по отдельным входящим в нее позициям. Затем подсчитываются раздельно суммы превышение плана по одним позициям и экономии по другим. Оценивая полученные изменения необходимо учитывать зависимость отдельных расходов от плана по объему производства и численности работников, а также от других условий производства.

     По  признаку зависимости от объема производства расходы делятся на не зависящие  от степени выполнения плана —  условно-постоянные и зависящие  — переменные. Переменные расходы  также можно подразделить на условно-пропорциональные, которые при перевыполнении плана  по объему продукции возрастают почти  в полном соответствии с процентом  выполнения этого плана, и дигрессивные, рост которых в той или иной мере отстает от сверхпланового роста  объема производства.

     Согласно  исследованиям, при незначительных отклонениях объема производства от плана (в пределах ±5%) цеховые и  общезаводские расходы остаются неизменными.

     Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования возрастают при перевыполнении плана  по объему производства, но не пропорционально, а дигрессивно, причем темп их роста зависит от факторов, обусловивших сверхплановый рост производства. Из отдельных слагаемых этих расходов почти пропорционально выполнению плана по объему продукции растет или снижается статья “Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений”. В то же время, расходы по статье “Амортизация оборудования и транспортных средств” остаются неизменными.

 

Переменными являются также статьи “Прочие производственные расходы” и “Внепроизводственные (коммерческие) расходы”.

     Из-за отсутствия определенных коэффициентов, определяющих допустимое увеличение переменной части комплексных расходов при  сверхплановом росте объема продукции, на практике при анализе комплексных  статей себестоимости переменные расходы  пересчитывают на процент выполнения плана по выпуску продукции, а  условно-постоянные расходы ограничивают пределами сметы. Однако ни по одной  статье комплексных расходов отклонения не должны возрастать пропорционально  изменению объема производства: во всех случаях должна быть достигнута относительная экономия.

     По  возможностям воздействия самого предприятия  отклонения — как перерасход, так  и экономия — подразделяются на зависящие и не зависящие от него.

     По  характеру причин, вызвавших отклонения, различаются: экономия, являющаяся и  не являющаяся заслугой предприятия; перерасход, неоправданный и оправданный, который  не считается виной предприятия.

 

 

 

5.1. Анализ расходов  на обслуживание производства  и управление им

     Анализ  расходов на обслуживание производства и управление начинается с изучения динамики их абсолютных сумм и доли в нормативно чистой продукции.

     Изучение  динамики абсолютных сумм расходов проводится с точки зрения выяснения влияния  на их изменение мероприятий по усилению режима экономии, совершенствованию  обслуживания производства и управления им. Изучение динамика расходов имеет  также значение для проверки обоснованности запланированного роста или снижения отдельных статей и расходов. Запланированное  изменение их сумм должно вытекать из предусмотренного изменения численности  обслуживающего и управленческого  персонала, роста организационно-технического уровня предприятия и других условий  хозяйствования, влияющих на размер соответствующих  статей расходов.

 

Табл. 5.1. Анализ динамики расходов на обслуживание производства и управление. Показатели Предыдущий год Отчетный год

 тыс.руб.  к чистой продукции, % план фактически

тыс.руб. к чистой продукции, % тыс.руб. к чистой продукции, %

 

Нормативно чистая продукция 64764 100,0% 70800 100,0% 69844 100,0%

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 11001 17,0% 10716 15,1% 10329 14,8%

Цеховые расходы 12125 18,7% 13170 18,6% 12873 18,4%

Общезаводские рсходы 17000 26,2% 18420 26,0% 18515 26,5%

ИТОГО расходов по обслуживанию производства и управлению 40126 62,0% 42306 59,8% 41717 59,7%

 
 

 

 

     Анализируя  данные таблицы 5.1 можно сказать, что  снижение уровня расходов при росте  их абсолютной суммы свидетельствует  об отставании роста расходов от темпов роста объемов производства, что  приводит к снижению себестоимости. Рост объема производства за сравниваемые два года обусловил относительное  сокращение уровня расходов на обслуживание производства и управление, несмотря на некоторое увеличение абсолютной суммы цеховых и особенно общезаводский  расходов. Однако необходимо выяснить причины недовыполнения плана по цеховым расходам, так как экономия могла быть достигнута за счет невыполнения мероприятий по охране труда, опытов и исследований, сокращения текущего ремонта зданий и сооружений и  т. п.

     Проведенное сопоставление позволяет установить только общую тенденцию изменения  расходов. Входящие в них отдельные  статьи затрат зависят от многих факторов. Выявить резервы их экономии можно  лишь на основе детального изучения динамики и отклонений от плана по каждой статье в отдельности. При этом следует  иметь в виду, что по своему характеру  расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, в отличии от цеховых и общезаводских расходов, являются переменными. Поэтому при их анализе необходимо учитывать, что эти расходы изменяются примерно пропорционально с изменением объема производства. Следовательно, фактические затраты в данном случае необходимо сравнивать не только с планом на утвержденный объем производства, но и с пересчитанной сметой (таблица 5.2).

Табл.5.2.Постатейный  анализ расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Наименование статей По плану, тыс.руб. План в пересчете на фактический выпуск, тыс.руб. Фактически, тыс.руб. Отклонения (+,-) (гр.3-гр.2), тыс.руб.

А 1 2 3 4

    

Амортизация оборудования и транспортных средств* 2270 2270 2278 +8

Эксплуатация оборудования 1810 1786 1663 -123

Текущий ремонт оборудования и транспортных средств 1971 1944 1938 -6

Внутризаводское перемещение  грузов 755 745 867 +122

Изос малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений 1693 1670 1357 -313

Прочие расходы 2217 2187 2226 +39

Всего расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования за отчетный прериод 10716 10602 10329 -273

 

       Амортизационные отчисления не  пересчитываются, так как они  не зависят от объема производства.

     Данные  таблицы показывают, что фактические  расходы на содержание и эксплуатацию оборудования оказались на 273 тыс. руб., или 2.6%, по сравнению с планом, скорректированным  на изменение выпуска продукции (в данном случае произошло снижение объемов выпуска против запланированного на 1.4%). Вместе с тем, по отдельным статьям наблюдаются значительные отклонения от плана, поэтому необходимо установить конкретные причины экономии или перерасхода по этим статьям. (Вероятно, большие отклонения стали результатом необоснованного планирования этих статей расходов.)

 

 

 

5.2. Анализ других  комплексных статей себестоимости.

 

     Анализ  расходов на подготовку и освоение производства. Главная часть этой статьи расходов связана с разработкой  новых видов изделий и новых  технологических процессов и  подготовкой промышленного производства этих изделий. Кроме того, по этой статье в добывающей промышленности отражаются затраты на горноподготовительные работы. Все фактические затраты на эти цели с начала учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем списываются постепенно на себестоимость продукции исходя из планируемого срока их полного возмещения и планируемого объема выпуска продукции в этот период.

     Расходы на подготовку и освоение производства подразделяются по статьям, относящимся  к отдельным производственным стадиям. В процессе анализа необходимо установить, по каким статьям сметы допущены перерасходы и их причины, не получена ли дополнительная экономия в результате невыполнения плана подготовки производства или же менее тщательного ее проведения, что может в последствии привести к снижению эффективности внедрения новой техники и технологии. Перерасходы могут быть оправданы, если они компенсируются увеличением экономического эффекта от долгосрочного внедрения в производство и эксплуатацию нового объекта.

     Анализ  потерь от брака. Эта статья расходов планируется в виде исключения только на производствах, где полностью  предотвратить такие потери невозможно из-за скрытых пороков сырья и  материалов, вызывающих брак при их обработке, и по другим неустранимым причинам. Однако на практике на большинстве  предприятий имеют место потери от брака, и их устранение или хотя бы уменьшение является существенным резервом снижения себестоимости продукции.

     Анализ  потерь от брака обычно начинается с сопоставления общих данных об уровне брака за отчетный период с соответствующими данными за предшествующий период, а на предприятиях, где брак планируется, — с плановым уровнем.

     Затем анализ детализируется по месту образования  брака (в каких производственных единицах объединения и в каких  цехах), по причинам (факторам) его возникновения, по виновникам. Рассматривается степень  возмещения убытков от брака виновниками.

     Следует изучить динамику соотношения затрат на окончательный брак и исправление  брака. Чем выше удельный вес окончательного брака, тем хуже поставлен на предприятии  межоперационный и межцеховой контроль качества деталей и полуфабрикатов.

     Внепроизводственные расходы. К ним относятся все  расходы на тару, доставку ее на станцию  назначения, погрузку, а также прочие расходы по сбыту. Эти расходы  зависят от объема отгруженной продукции, т. е. являются переменными. Корректировка  сметы по ним должна проводиться  исходя из изменения натурального объема отгрузки, так как расходы на упаковку и отгрузку пропорциональны весу и габаритам изделия, а не их стоимости.

     При подсчете резервов снижения внепроизводственных  расходов надо стремиться возможно полнее выявить перерасходы по отдельным  видам этих расходов, не допуская их сальдирования с экономией затрат на другие цели.

 

     Приложение 1. Расчетные данные к таблице 2.1 "Затраты  на рубль товарной продукции".

 
 

Наименование изделия   Количество продукции (изделий), шт. Сбестоимость единицы изделия, тыс.руб. Оптовая цена единицы изделия, тыс.руб. Измен. цен и тарифов на матер. Расчетные показатели для таблицы 2.1."Затраты на рубль товарной продукции", тыс.руб.

по плану qп  фактич. qф  по плану Sп  фактич. Sф  по плану Cп  фактич. Cф  рес-сы, тыс.руб SqпSп  SqфSп  SqфSф  SqфS'ф*  SqпCп  SqфCп  SqфCф

              

Пылесос 63 60 1013 999 1267 1313 +34 63819 60780 59940 57900 79821 76020 78780