Адвокатский кабинет, как новая форма адвокатского образования в России

   4. Финансовые расчеты и налогообложение адвокатского кабинета

  Налогообложение адвокатов напрямую зависит от наличия  у них профессионального статуса. В данном случае Федеральный закон от 31.05.2002 №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» (Закон) является основным документом, определяющим особенности такого вида деятельности. Согласно ст. 1 Закона об адвокатуре адвокатская деятельность не является предпринимательской. Целью этой деятельности является защита прав, свобод и интересов юридических и физических лиц, в связи с чем ее результаты не могут расцениваться как продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг.

     Адвокатская деятельность не  является предпринимательской, кроме того,  адвокат  не имеет права  вступать в трудовые отношения и  исключением здесь являются только случаи научной, преподавательской и иной творческой деятельности, государственные должности. Адвокат вправе совмещать адвокатскую деятельность с работой в качестве руководителя адвокатского образования, а также с работой на выборных должностях в адвокатской палате, общероссийских и международных общественных объединениях адвокатов. На текущий момент в нашей стране предусмотрено несколько форм адвокатских образований: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация, которые адвокат выбирает самостоятельно.

   Адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет, который юридическим лицом не является (статья 21 Закона).

Варианты  осуществления расчетов:

Безналичные денежные расчеты

За оказанную  юридическую помощь адвокат получает вознаграждение на условиях соглашения, заключенного между ним и доверителем.

Право адвоката, учредившего адвокатский кабинет, на открытие счетов в банках закреплено в п. 4 ст. 21 Федерального закона от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации".

   Комиссия  банка за ведение банковского  счета, используемого для получения доходов от адвокатской деятельности, а также за оформление расчетных документов о списании денежных средств с указанного счета учитывается адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, в составе прочих расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности.

   Наличные  денежные расчеты

   Оформление  кассовых операций в адвокатских  образованиях при приеме в кассу  адвокатского образования вознаграждения, выплачиваемого адвокату, и (или) компенсации  расходов, связанных с исполнением  поручения, производится по приходному кассовому ордеру с указанием назначения вносимых средств и с выдачей квитанции к приходному кассовому ордеру, подтверждающей прием наличных денег.

   В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" ⁵все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных денежных расчетов, а также расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг обязаны применять ККТ (Контрольно-кассовая техника).

   В целях реализации п. 6 ст. 25 Закона об адвокатуре (в части обязательного  внесения в кассу адвокатского образования вознаграждения, выплачиваемого адвокату доверителем, и (или) компенсации адвокату расходов, связанных с исполнением поручения) адвокатские образования должны оформлять кассовые операции в соответствующем порядке.

   Нормативными  правовыми документами, регулирующими наличное денежное обращение в Российской Федерации и определяющими порядок ведения кассовых операций, являются:

   1)    Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П;

   2) Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40.

   Кассовые  операции оформляются типовыми формами  первичной учетной документации, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Банком России и Минфином России. В настоящее время действуют унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

   Учет  доходов и расходов

   Адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица⁶ (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

   Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую  базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов  и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430.

   Расходы определяются налогоплательщиками  по правилам, установленным гл. 25 НК РФ для организаций. Перечень расходов, которые могут быть приняты для  целей налогообложения, открытый (ст. ст. 253 - 269 НК РФ), что оставляет обширное поле для налоговых споров.

   Единый  социальный налог (ЕСН)

   В соответствии с п. 2 ст. 236 НК РФ⁷ для адвокатов, учредивших адвокатский кабинет (в случае, если у них нет наемного труда – выплат физическим лицам), объектом налогообложения ЕСН являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

   Согласно  п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН  налогоплательщиков-адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

   При этом состав расходов, принимаемых  к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения  состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

   Согласно  п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

   Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом должно быть документально подтверждено осуществление расходов именно в целях адвокатской деятельности, а не какой-либо иной деятельности или в личных целях.

   У индивидуальных предпринимателей, частнопрактикующих нотариусов и адвокатов доход  считается полученным в день его  фактического поступления. Так установлено  ст. 242 НК РФ. Значит, при определении  налоговой базы по ЕСН нужно включить в нее все доходы, которые фактически получены в данном налоговом периоде.

   В соответствии с п. 2 ст. 244 НК РФ если адвокаты начинают осуществлять свою профессиональную деятельность после  начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления своей деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по установленной форме (Приказ Минфина России от 17 марта 2005 г. N 42н "Об утверждении формы заявления о предполагаемом доходе, подлежащем обложению единым социальным налогом, для налогоплательщиков, не производящих выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, и Рекомендаций по его заполнению").

   При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных  с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет авансовых платежей по ЕСН для  адвокатов, занимающихся частной практикой, должен производиться по ставкам, установленным для данной категории налогоплательщиков в п. 4 ст. 241 НК РФ. Авансовые платежи, согласно п. 4 ст. 244 НК РФ, уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений. Учитывая изложенное, заявление о предполагаемом доходе подлежит представлению в налоговый орган один раз при начале осуществления профессиональной деятельности.

   Взносы  в ПФР

   Обязательное  пенсионное страхование адвокатов  осуществляется в соответствии с  Законом N 167-ФЗ⁸. Согласно п. 2 п. 1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются адвокаты, занимающиеся частной практикой. Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, самостоятельно обеспечивающие себя работой.

   Регистрация адвокатов осуществляется по месту  их жительства. Основанием для регистрации  является заявление, которое должно быть представлено в срок не позднее 30 дней со дня выдачи удостоверения, подтверждающего статус адвоката (п. 5 Порядка N 197п). Для этого в ТО ПФР по месту жительства надо подать Заявление о регистрации по форме, которая приведена в Приложении 1 к Порядку N 197п. К заявлению необходимо приложить заверенные копии удостоверения, паспорта и других документов, указанных в п. 6 Порядка N 197п. После регистрации ТО ПФР выдает (направляет по почте) адвокату Уведомление о регистрации (Приложение 3 к Порядку N 197п) адвоката.

   Для адвокатов, учредивших адвокатский  кабинет (если они получают доходы от своей деятельности и не производят выплат физическим лицам), установлен особый порядок уплаты пенсионных взносов. Особенность заключается в том, что они уплачивают пенсионные взносы в виде фиксированного платежа (п. 1 ст. 28 Закона N 167-ФЗ). Размер такого платежа установлен в твердой сумме и рассчитывается исходя из стоимости страхового года независимо от суммы полученного дохода.

   Величина  полученного дохода и сам факт его получения не оказывают влияния  на сумму фиксированного платежа, поэтому определять объект и базу налогообложения нет необходимости.

   Размер  фиксированного платежа устанавливается  на месяц исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года - это  та сумма, которая должна поступить  в Пенсионный фонд РФ в течение одного года на каждое застрахованное лицо. Стоимость страхового года ежегодно утверждается Правительством РФ (п. 2 ст. 28 Закона N 167-ФЗ).

   Адвокат может добровольно платить фиксированные  платежи, не исходя из стоимости страхового года, а в большем размере. Соответственно, увеличится и его будущая пенсия. Для этого необходимо заключить договор с Пенсионным фондом РФ, в котором установить сумму страховых взносов сверх фиксированного платежа (п. 3 ст. 29 Закона N 167-ФЗ). Размер добровольно уплачиваемого платежа устанавливается в "твердой" сумме и не изменяется в зависимости от величины доходов.

   Фиксированный платеж уплачивается в бюджет Пенсионного  фонда РФ по месту регистрации  страхователя. Он перечисляется отдельными суммами по страховой и накопительной частям пенсии. Для этого вы заполняете два платежных поручения, в которых указываете соответствующий код бюджетной классификации (КБК) (п. п. 2, 5 Правил N 148, п. п. 7, 8 Правил N 582).

   При нарушении сроков уплаты взносов  вам начислят пени в соответствии со ст. 26 Закона N 167-ФЗ. Кроме того, за неуплату взносов вас могут привлечь к ответственности на основании п. 2 ст. 27 этого же Закона.

   Для страхователей, которые уплачивают взносы в виде фиксированного платежа, Законом N 167-ФЗ не установлена обязанность представлять декларацию по итогам года. Однако они должны ежегодно подавать в свое территориальное отделение Пенсионного фонда РФ сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 6, п. 4 ст. 24 Закона N 167-ФЗ, п. п. 5, 6 ст. 11 Федерального закона 01.04.1996 N 27-ФЗ).

   Сведения  представляются физическими лицами в произвольной форме, поскольку  специальных форм не установлено. В  то же время некоторые отделения  Пенсионного фонда РФ рекомендуют  использовать форму АДВ-11 "Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование", утвержденную Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п.

   Физическое  лицо должно подать сведения в территориальное  отделение Пенсионного фонда  РФ до 1 марта года, следующего за отчетным. Так установлено в п. 38 Инструкции N 318.