Система мер предупреждения налоговых преступлений

Содержание

• Введение
• 1.1. Общая характеристика налоговых преступлений, их признаки и состав
• 1.2. Причины, условия и способы совершения налоговых преступлений
• 1.3. Криминологическая характеристика лиц, совершивших налоговые преступления
• Глава 2. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений
• 2.1. Объективные признаки налоговых преступлений
• 2.2. Субъективные признаки налоговых преступлений
• 2.3. Квалифицированные виды налоговых преступлений
• 2.4. Основные элементы состава преступлений в сфере налогообложения
• 2.5. Следы преступной деятельности
• Глава 3. Система мер предупреждения налоговых преступлений
• 3.1. Уголовная ответственность за налоговые преступления
• 3.2. Меры предупреждения налоговых преступлений
• Заключение
• Список использованной литературы
• Введение

Актуальность темы исследования. В настоящее время  первостепенное значение для современной  экономики имеет эффективно действующая  налоговая система, так как налоги остаются основой доходной части  бюджета России, и решают, при  этом, две основные задачи. Прежде всего, посредством налогообложения оказывается  стимулирующее воздействие на одни отрасли экономики и сдерживающее - на другие. В условиях развивающихся  рыночных отношений, предполагающих широкое  развитие предпринимательства, многообразие форм собственности и существенное ограничение административного  влияния государства на деятельность самостоятельно хозяйствующих субъектов, манипулирование налоговыми ставками и льготами является одним из рычагов, с помощью которых осуществляется управление государством.

Налоги играют и  распределительную роль, состоящую  в консолидации значительных объемов  денежных средств и последующем  их использовании в интересах  всего общества, в том числе - на социальную поддержку наиболее незащищенных его слоев, финансирование различных  целевых программ. Можно сказать, что налогообложение отражает баланс интересов между государством и  налогоплательщиками (населением).

Происходящие в  России в последние годы преобразования привели не только к позитивным изменениям общественного развития, но и к  резкому росту преступности, как  общеуголовной, так и экономической, в том числе, налоговой. При этом новый вид преступных посягательств - уклонение юридических и физических лиц от уплаты налогов - приобрел достаточно широкое распространение. В 2005 году федеральными органами налоговой полиции было выявлено 34 тысячи налоговых и иных экономических преступлений. Возбуждено более 32 тысяч уголовных дел. В 2006 году количество выявленных налоговых и иных связанных с ними преступлений увеличилось до 38 тысяч, а число возбужденных уголовных дел составило свыше 36 тысяч. Динамика сохраняется и в настоящее время.

Статья 57 Конституции  Российской Федерации обязывает  каждого гражданина своевременно и  в полном объеме уплачивать установленные  законом налоги. Однако согласно данным Министерства Российской Федерации  по налогам и сборам, лишь 17% всех экономических субъектов России полностью и в срок рассчитываются по налоговым обязательствам, 50% - производят платежи время от времени, а 33% - вообще не платят налоги.

Анализ обстановки, сложившейся в России, позволяет  определить объективные причины  уклонения от уплаты налогов. Поскольку  рыночная экономика как всякое сложное  явление социально противоречива, это, прежде всего, противоречия, закономерно  возникающие между интересами государства  и представителей частного сектора  экономики, вызванные постоянным увеличением  налогового бремени, а также нестабильность и несовершенство российского законодательства, регулирующего налоговую сферу. Действующий Налоговый кодекс Российской Федерации, предназначенный для  усовершенствования налоговой системы, не в полной мере выполнил свою задачу. С момента вступления в законную силу он претерпел множество изменений  и, кроме того, поставил ряд вопросов, требующих разъяснений и комментариев.

Указанные обстоятельства создали условия для развития правового нигилизма у налогоплательщиков.

Кроме того, одним  из факторов социально-психологической  жизни общества в настоящее время  стал интенсивный рост преступности в совокупности с безнаказанностью преступников, что породило у населения  чувство страха за свою жизнь и  благополучие, а также недоверие  к правоохранительным органам, органам  власти и управления.

Общественная опасность  налоговых преступлений заключается  не только в нарушении порядка  осуществления предпринимательской  деятельности, но и в недополучении казной денежных средств. Их совершение приводит к подрыву конкуренции между хозяйствующими субъектами и нарушению принципа справедливости, так как налоговое бремя в итоге несут только добросовестные налогоплательщики. Налоговая преступность тормозит развитие производства, отвлекает инвестиционный капитал, подстегивает инфляцию. В наиболее опасной своей части она нередко связана с совершением иных экономических преступлений - легализацией (отмыванием) денежных средств, незаконным предпринимательством, незаконными операциями в сфере валютного регулирования, что опять же дестабилизирует общество.

Изменения, отмеченные в последнее время в структуре  и динамике налоговой преступности, свидетельствуют о том, что криминальное проникновение в налоговую сферу  носит все более организованный и профессиональный характер. Постоянно  растут уровень и качество интеллектуального  обеспечения этого вида противоправной деятельности, идет интенсивный поиск  и реализация новых способов совершения налоговых преступлений.

Отсутствие надлежащих механизмов контроля и защиты от противоправных посягательств в процессе либерализации экономической деятельности благоприятствует проникновению криминала в экономические отношения. Более того, сегодня существенно увеличились возможности подкупа государственных служащих, бесконтрольного распоряжения остатками государственного имущества со стороны руководителей государственных предприятий и организаций.

Как свидетельствует  статистика, в целом, по России за совершение налоговых преступлений осуждается примерно 1 человек из 6, в отношении  которых возбуждались уголовные  дела. После создания в Федеральной  службе налоговой полиции Российской Федерации собственного следственного  аппарата количество возбужденных и  направленных в суды уголовных дел  заметно возросло. Однако эффективность  следственной деятельности по делам  о преступлениях, предусмотренных  ст. ст. 198 и 199 УК РФ, еще далека от совершенства.

Основными причинами  такого положения, на наш взгляд, являются неразрешенные до настоящего времени  проблемы квалификации налоговых преступлений, а также достаточно слабая разработанность  методики выявления и расследования  этих преступлений, основанная на особенностях, свойственных делам данной категории.

В последнее время  в литературе появился ряд работ, посвященных налоговым преступлениям. В частности, некоторые уголовно-правовые, криминологические и процессуальные аспекты решения проблемы борьбы с налоговой преступностью рассматривались В.К. Бабаевым, А.П. Бембетовым, А.П. Кузнецовым, И.И. Кучеровым, В.Д. Ларичевым, А.Ф. Лубиным, И. Пастуховым, Н.М. Сологубом, М.П. Хилобоком, Н.П. Чувильским, Н.П. Яблоковым, П. Яни и др.

Отдельные криминалистические не учитывали в полной мере тех  изменений, которые произошли в  уголовном и уголовно-процессуальном законодательстве, а также изменений  экономической обстановки в России, способствующих совершенствованию  существующих и появлению новых  способов совершения налоговых преступлений.

Несмотря на несомненную  теоретическую и практическую ценность данных исследований, в них отсутствует  целостная концепция криминалистической характеристики налоговых преступлений. Недостаточно внимания уделяется проблемам  их квалификации и особенностям производства следственных действий по уголовным  делам о преступлениях рассматриваемого вида.

Криминалистами предложены лишь общие, свойственные расследованию  широкого круга преступлений, тактические  приемы производства таких следственных действий, как обыск и выемка, допрос обвиняемого, следственный осмотр документов, экспертиза. В их работах  не исследовались возможности применения метода моделирования в ходе предварительного следствия по уголовным делам  о налоговых преступлениях.

Указанные обстоятельства обусловили актуальность рассматриваемой  проблемы, и послужили основанием для выбора темы данного исследования.

Целью настоящей дипломной  работы является криминологическая  и уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений, а также  система мер их предупреждения и  раскрытия.

Для достижения этой цели предполагается решить следующие  основные задачи:

- рассмотреть проблемные  вопросы квалификации налоговых  преступлений;

- уточнить значение  уголовно-правовой, криминалистической  и криминологической характеристики  налоговых преступлений для определения  круга обстоятельств, подлежащих  установлению в ходе предварительного  следствия по уголовным делам  данной категории;

- определить структурные  элементы криминалистической характеристики  налоговых преступлений, обладающие  наибольшей следовой информативностью  при расследовании уголовных  дел рассматриваемой категории;

- на основе правовых  норм российского законодательства  и анализа имеющихся научных  исследований выработать конкретные  рекомендации, касающиеся мер предупреждения  налоговых преступлений.

Исходя из поставленных задач, объектом исследования является деятельность по квалификации и расследованию  налоговых преступлений, осуществляемая органами налоговой полиции.

Предмет исследования - порядок квалификации налоговых  преступлений, закономерности подготовки, совершения, сокрытия, отражения вовне  указанных преступлений как объектов практического познания, а также  закономерности, лежащие в основе деятельности по их выявлению, раскрытию, расследованию и предупреждению.

При подготовке дипломной  работы применялись сравнительно- правовой, логический методы, анализ служебных  и нормативных материалов, изучение специальной литературы, обобщение  полученных данных, наблюдение и моделирование.

Структура и содержание работы определяются целью и задачами проведенного исследования.

Работа состоит  из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

Глава 1. Криминологическая характеристика налоговых преступлений

Криминологическая характеристика - это система сведений о криминологически значимых признаках преступлений данного вида, отражающая закономерные связи между ними и служащая построению и проверке следственных версий для решения основных задач расследования.

Криминологическая характеристика вытекает не из общего понятия преступления (криминологически значимых элементов в общем понятии преступления нет), а складывается на основе изучения и научного обобщения криминологической практики, материалов о совершенных преступлениях и выражает типичные криминологические особенности различных видов (групп) преступлений, совершенных в определенный период времени в пределах данного региона или в стране в целом.

Криминологические характеристики классифицируются на общие и отдельные. Общие относятся к виду преступлений (например, криминологическая характеристика убийств или криминологическая характеристика налогового преступления), а отдельные - к разновидности преступлений, выделенных по существенному признаку (криминологическому), например, криминологическая характеристика убийств с расчленением трупов или криминологическая характеристика сокрытия прибыли с инсценировкой кражи.

Различные авторы (Васильев А. Н., Белкин Р. С., Бабаев В. К.) в своих  работах указывают набор элементов  криминологической характеристики, но все они обязательно называют четыре составных: субъект, способ, следы, ситуация. Разберем их применительно  к налоговым преступлениям.

1.1 Общая характеристика  налоговых преступлений, их признаки и  состав

Понятие налогового преступления в УК РФ не дается. Однако, учитывая положения общей и особенной частей, такое понятие можно сформулировать.

Налоговое преступление - это  виновно совершенное  общественно опасное  деяние, запрещенное  Уголовным кодексом под угрозой наказания  и посягающее на финансовые интересы государства  в сфере налогообложения  Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления / Под ред. К.К. Саркисова. М.: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2002. С. 118..

Налоговую преступность как  общественно-опасное  явление нельзя назвать  принципиально новым  для России, хотя существовавшее долгое время господство государственной  собственности в  экономике позволяло  осуществлять перераспределение  доходов вне налоговой  системы. В период с начала 30-х до конца 80-х годов  налоговые преступления носили эпизодический  характер и сводились  главным образом  к нарушению порядка  уплаты налогов гражданами.