Мошенничество в финансовой отчетности: обнаружение и предупреждение

Федеральное государственное учреждение высшего  профессионального образования

ФИНАНСОВЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
 
 
 
 
 

Лабораторная  работа

по  дисциплине

«Мошенничество  в финансовой отчетности: обнаружение и  предупреждение» 
 

       Глава 1. Мошенничество в финансовой отчетности.

       В настоящее время в России многие компании составляют финансовую отчетность в соответствии с международными (МСФО) или американскими (ГААП США) стандартами. Одна из основных целей  подготовки такой отчетности – привлечение  дополнительного финансирования за счет размещения акций компании (или  депозитарных расписок) на ведущих  фондовых биржах. Многие компании при  установлении отношений с зарубежными  партнерами оценивают степень надежности контрагента в том числе и на основании представляемой им финансовой отчетности. В то же время существует высокий риск того, что даже финансовая отчетность, составленная в соответствии с международными стандартами, будет содержать искаженные данные.

       Финансовая  отчетность компаний в большинстве  случаев подлежит обязательному  аудиту, однако аудиторская проверка не может гарантировать отсутствие фальсификации отчетных данных.

       Как правило, инвесторы, потенциальные  партнеры и другие внешние пользователи отчетности в первую очередь обращают внимание на три основных показателя деятельности компании, раскрываемых в отчетности, – это размер выручки, чистая прибыль и совокупные активы компании. Для того чтобы соответствовать  ожиданиям инвесторов, менеджмент зачастую искажает данные в отчете о прибылях и убытках, балансе или не полностью  раскрывает их в примечаниях к  отчетности. Остановимся подробнее  на наиболее распространенных способах фальсификации данных финансовой отчетности. Их всего три:

1. Расчеты через подставные компании.

       Организация может осуществлять с контрагентом (вновь учрежденной или уже  существующей подставной компанией) встречные  операции по купле-продаже. При этом товары зачастую либо вообще не существуют, либо никогда не перемещались за пределы склада. В результате реальное движение денежных средств сопровождается фиктивными документами о перемещении товаров.

       Подобная  схема была использована компанией  Boston Scientific Corporation: заключались договоры аренды дополнительных складов, куда перевозился товар, якобы реализованный покупателям. Через некоторое время фиктивные покупатели возвращали товар, получая взамен деньги. Товар перепродавался реальным покупателям. Таким образом, выручка отражалась в тот момент времени, когда это было выгодно.

2. Досрочное признание выручки.

       В соответствии с принципом начисления выручка и расходы, связанные  с ее получением, должны признаваться в одном и том же отчетном периоде. Однако на границе отчетных периодов компании нередко нарушают этот принцип: например, выручка признается в декабре, а расходы, связанные с ее получением, – в январе. Это позволяет завысить размер прибыли. Так действовала  известная компания по производству программного обеспечения Applix Incorporated, уличенная в мошенничестве в результате недавно завершившегося расследования Комиссии по ценным бумагам и биржам США.

3. Сокрытие расходов в бухгалтерском учете.

       Широкое распространение получили схемы, при  которых понесенные расходы не отражаются в бухгалтерском учете. Для того чтобы осуществить такую операцию, не выходя за рамки действующих бухгалтерских  стандартов, компании стремятся отражать доходы в собственном бухгалтерском  учете, а часть расходов производить  за счет подконтрольных им компаний.  

       Глава 2. Анализ финансовой отчетности ОАО  «Российская венчурная компания».

       2.1. Краткая характеристика ОАО «Российская  венчурная компания».

       ОАО «Российская венчурная компания» (ОАО «РВК», «Российская венчурная  компания») — государственный фонд фондов и институт развития Российской Федерации, один из ключевых инструментов государства в деле построения национальной инновационной системы.

       ОАО «Российская венчурная компания»  было создано в соответствии с  распоряжением Правительства Российской Федерации от 7 июня 2006 года № 838-р. Основные цели деятельности ОАО «РВК» — стимулирование создания в России собственной индустрии венчурного инвестирования и значительное увеличение финансовых ресурсов венчурных фондов. Компания исполняет роль государственного фонда венчурных фондов, через который осуществляется государственное стимулирование венчурных инвестиций и финансовая поддержка высокотехнологического сектора в целом, а также роль государственного института развития отрасли венчурного инвестирования в Российской Федерации.

       Миссия  компания сформулирована следующим  образом: Обеспечить ускоренное формирование эффективной и конкурентоспособной в глобальном масштабе национальной инновационной системы, путем создания саморазвивающейся венчурной отрасли во взаимодействии с другими институтами развития, с помощью вовлечения частного венчурного капитала, развития инновационного предпринимательства и технологической бизнес-экспертизы мобилизуя человеческий потенциал России.

       Уставный  капитал ОАО «РВК» составляет 30 011 320 700 руб.

       Приоритетные  направления инвестирования венчурных  фондов, формируемых с участием ОАО  «РВК», определены в соответствии с  Перечнем критических технологий, утвержденным Президентом Российской Федерации, в который входят:

• безопасность и противодействие терроризму; 
• живые системы (понимаемые как биотехнологии, медицинские технологии и медицинское оборудование); 
• индустрия наносистем и материалов; 
• информационно-телекоммуникационные системы; 
• рациональное природопользование; 
• транспортные, авиационные и космические системы; 
• энергетика и энергосбережение.

       РВК вкладывает средства через венчурные  фонды, создаваемые совместно с  частными инвесторами.

       Общее количество фондов, сформированных ОАО  «РВК», достигло двенадцати (включая 2 фонда в зарубежной юрисдикции), их размер — 25,5 млрд.руб. Доля ОАО «РВК» — более 15 млрд. руб.

       Число проинвестированных фондами РВК инновационных компаний в сентябре 2011 года достигло 76. Совокупный объем проинвестированных средств — около 8,3 млрд. руб.

       Российской  венчурной компанией подписано 22 соглашения о сотрудничестве с регионами  Российской Федерации.

       Важные  направления работы ОАО «РВК»  — создание и поддержка специализированной сервисной инфраструктуры для игроков  венчурного рынка, повышение прозрачности инвестируемых фондов и компаний, обеспечение комфортных условий  в России для деятельности международных  инвесторов и предпринимателей, оптимизация  законодательства, влияющего на развитие инновационного бизнеса. ОАО «РВК» развивает инвестиционные механизмы для укрепления различных отраслевых технологических кластеров в России.

       РВК развивает свою международную деятельность с целью импорта современных  технологий, приобретения знаний и  ноу-хау технологического предпринимательства, а также с целью поддержки  выхода российских высокотехнологических  компаний на глобальные рынки.

       С мая 2009 года генеральным директором ОАО «РВК» является Игорь Рубенович Агамирзян. Под его руководством были разработаны Стратегия развития, Положение об инвестиционной политике и Бизнес-план ОАО «РВК» на 2010 и 2011 годы, в рамках которых РВК планирует существенно нарастить инвестиции в инновационные компании и сформировать несколько новых специализированных фондов.

       Ожидается, что в ближайшие годы ОАО «РВК»  сыграет определяющую роль в развитии венчурного рынка и инновационной  экосистемы в Российской Федерации.

       2.2. Метод, применяемый в анализе.

       Для анализа отчетности на предмет искажения  данных следует использовать такие  показатели, как темпы снижения маржинальной прибыли, роста качества активов, оборачиваемости  активов и т.д. В международной  практике такая система показателей  получила название «Карта нормативных  отклонений финансовых индикаторов», разработана профессором Мессодом Бенишем (Messod Beneish, Университет штата Индиана, США).  
Для того чтобы использовать карту нормативных отклонений, потребуется отчетность компании за несколько периодов (как минимум за два года), а также отчетность сопоставимых по размерам компаний, действующих в той же отрасли.  
 
 
 

       Карта нормативных отклонений финансовых индикаторов

       2.3. Необходимые показатели для отчетности.

       2.4. Расчет