Понятие судебной экспертизы и ее использование в правоохранительной деятельности

Вопрос  №1 «Понятие судебной экспертизы и ее использование  в правоохранительной деятельности».

Экспертиза в Российской Федерации проводится в конституционном, уголовном, административном, гражданском  и арбитражном процессах.

В широком смысле экспертиза представляет собой процессуальное действие, направленное на установление обстоятельств уголовного дела и состоит в проведении исследования на основе специальных познаний в науке, технике, искусстве или ремесле и даче заключения экспертом по поручению органа дознания, следователя, прокурора, осуществляющих предварительное расследование, и суда (судьи).

Согласно определению, данному в словаре русского языка  С.И. Ожегова, эксперт (от лат. expertus -- опытный) -- лицо, обладающее специальными знаниями и привлекаемое органами расследования, судом и иными государственными (арбитраж) и общественными (третейский суд) органами для проведения экспертизы.

Правовые основы экспертной деятельности определены Федеральным  законом от 31.05.01 № 73-Ф3 «О государственной  судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации», в соответствии с которым экспертизы классифицируются по некоторым признакам (табл. 1).

Таблица 1

В судебной и следственной практике широко используются разные виды экспертиз. Их проведение поручается как на стадии предварительного расследования, так и на стадии судебного или арбитражного расследования дел.

Судебно-экономическая  экспертиза представляет собой особый класс "экспертных исследовании, в процессе осуществления которых широко используются знания в области различных наук экономического профиля (экономика, статистика, финансы, налогообложение, аудит и др.). В составе судебно-экономических экспертиз можно выделить следующие: судебно-бухгалтерские, планово-экономические, финансово-экономические, инженерно-экономические. С вводом в действие Налогового кодекса РФ выделяют также судебно-налоговую экспертизу.

Судебно-экономические  экспертизы назначаются  правоохранительными  органами при расследовании  дел, связанных с  решением экономических вопросов в правоотношениях контрагентов. Экспертизы этой группы взаимосвязаны между собой при исследовании вопросов текущей финансовой и инвестиционной деятельности хозяйствующих субъектов, однако они имеют определенные отличительные черты в методиках исследования документов, обобщения результатов и применения их в системе юридических доказательств.

Круг  специалистов, обладающих судебно-экономическими познаниями, широк: юристы и судьи, следователи  и дознаватели  различных ведомств. Знания необходимы для профессионального построения методики и тактики расследования, представления объема необходимой информации, полученной в подсистеме бухгалтерского учета и финансовой отчетности, достаточной для доказывания уголовного дела; грамотной постановки вопросов перед экспертом-бухгалтером; умелого взаимодействия со всеми экспертами, привлекаемыми для проведения экспертиз и правильной оценки результатов их работы. Использование знаний основных положений судебной бухгалтерии судьями, занимающимися рассмотрением уголовных дел о преступлениях в сфере экономики, позволяет им ориентироваться в документах бухгалтерского учета в поисках следов конкретных экономических преступлений.

Для бухгалтеров-экономистов  знания судебной бухгалтерии  необходимы в части  тонкостей отражения и выявления следов противоправных действий в данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности для дачи конкретного суждения в ходе предварительного следствия и судебного разбирательства.

В США существует национальная ассоциация судебных бухгалтеров (NAFA -- National Association of Forensic Accountants), членами которой являются профессиональные бухгалтеры. Основное поле их деятельности -- выяснение реальных размеров ущерба по страховым случаям, ставшим предметом судебного разбирательства. Клиенты членов NAFA -- страховые компании США.

Судебно-бухгалтерская  экспертиза -- составная  часть судебной экспертизы в уголовном, гражданском, арбитражном производстве; процессуально-правовая форма применения экспертно-бухгалтерских  знаний в целях  получения источника доказательств по уголовным (арбитражным, гражданским) делам. В литературе имеется и другая трактовка судебно-бухгалтерской экспертизы. Это исследование материалов дела специалистом-бухгалтером и дача им заключения по поставленным следователем или судом вопросам, относящимся к явлениям хозяйственной жизни и отраженных в бухгалтерском учете.

Правовой  основой судебно-экспертной деятельности в части  проведения бухгалтерских  экспертиз органов  внутренних дел, исходя из существующей системы  нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности, являются:

1-й  уровень:

• Конституция РФ;

• федеральные конституционные законы РФ;

• Уголовный кодекс РФ;

• Гражданский кодекс РФ;

• Налоговый кодекс РФ;

• Федеральный закон  «О бухгалтерском  учете»;

• Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;

• другие законодательные  акты РФ.

2- й уровень:

• акты судебной власти;

• постановления (решения, определения) Конституционного суда РФ;

• разъяснения Пленума  Верховного Суда РФ;

• положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1 -- ПБУ 20);

• правила (стандарты) аудиторской деятельности.

3- й уровень:

• Нормативно-правовые акты Министерства внутренних дел РФ, Министерства финансов РФ, Агентства по налогам и сборам, Банка России, отраслевых министерств и ведомств.

4- й уровень:

• рабочая документация (первичная, текущая, сводная) хозяйствующих субъектов;

• финансовая отчетность;

• учетная и налоговая  политика;

• прочие документы.

Понимание судебно-бухгалтерской  экспертизы базируется на том, что процессуальный закон установил три самостоятельные формы использования бухгалтерских знаний при расследовании уголовных дел о хищениях:

1) в следственных  действиях;

2) при документальной  ревизии (аудите);

3) при судебно-бухгалтерской  экспертизе.

Такой подход обусловлен содержанием  соответствующих статей Уголовно-процессуального кодекса, Арбитражного процессуального кодекса, Гражданско-процессуального кодекса.

Специфика судебно-бухгалтерской  экспертизы (СБЭ) проявляется  в следующем:

1) получение источника  доказательств о  фактах, имеющих значение для расследуемого дела, обеспечивает процессуально- правовая форма. При этом:

• назначение процессуально-правовой формы СБЭ определено процессуальным законодательством;

• заключение эксперта-бухгалтера является процессуальным источником доказательств;

2) применение экспертных  знаний с бухгалтерской  спецификой в ходе  исследования фактов  хозяйственной деятельности (ФХД).

Специфика данной составляющей СБЭ выражается в  том, что ее значительную часть составляют учетно-экономические  знания, применяемые экспертом-бухгалтером при исследовании ФХД, отраженных в документах, находящихся в материалах дела (уголовного, арбитражного). ФХД содержат экономическую информацию, которая регистрируется, перерабатывается и существует в виде экономических показателей. Система показателей отражает количественную и качественную характеристику экономических процессов и явлений текущей финансовой и инвестиционной деятельности хозяйствующих субъектов. В этом случае назначение судебно-бухгалтерской экспертизы состоит в получении соответствующих результатов рассматриваемого дела в установленном процессуальным законом порядке, так как другими формами и методами возникающие вопросы не могут быть решены.

Результаты  исследования документов, имеющихся в материалах дела (уголовного, арбитражного), должны быть подтверждены письменными доказательствами и заключениями экспертов-бухгалтеров.

Выделим задачи, разрешаемые  проведением СБЭ:

• выявление учетных  несоответствий в  данных о ФХД, отраженных в первичных, текущих  и сводных документах и финансовой отчетности, величины учетных расхождений, механизма их образования и влияния на количественные показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия;

• установление обстоятельств, связанных с исследованием  документального  оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета ФХД: поступления, хранения, продажи и прочего выбытия основных средств, нематериальных запасов, готовой продукции, финансовых вложений, денежных средств;

* определение соответствия (или  несоответствия) порядка учета активов, обязательств и ФХД требованиям специальных правил, а также установление обстоятельств, затрудняющих выявление в бухгалтерском учете данных, свидетельствующих о недостачах, излишках, необоснованных списаниях материальных и денежных средств, дебиторской задолженности и других отрицательных экономических последствий. Перечисленные задачи носят экспертный характер и обусловливают предмет СБЭ.

2. Предмет и метод  судебно-бухгалтерской  экспертизы

Судебно-бухгалтерская  экспертиза имеет  свои предмет и  метод. Однако до настоящего времени в литературе нет единства мнений о них. Это обстоятельство приводит к тому, что в отдельных случаях соблюдаются необоснованные отказы в назначении судебной экспертизы, а порой и к замене СБЭ другими формами применения бухгалтерских знаний (проведение документальных ревизий, аудиторских проверок).

Следует напомнить, что СБЭ  в соответствии с  действующим законодательством  является самостоятельным  источником доказательства. Это означает, что  при производстве СБЭ могут быть использованы различные методы анализа исходных данных, содержащихся в первичных, текущих и сводных учетных документах, записях бухгалтерского учета и финансовой отчетности, других вещественных доказательствах, приобщенных к уголовному делу, включая протоколы следственных действий. Данное обстоятельство позволяет выявить признаки события преступления, т.е. определить предмет посягательства. В сфере экономики им могут быть:

• прибыль (доход) от продажи  товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг  или иных активов организации;

• доход на капитал;

• необоснованное отчуждение вверенного имущества  предпринимателю (материально  ответственному лицу) в свою собственность  или других активов  без внесения способа  возмещения эквивалента  их стоимости;

• доход, полученный при осуществлении незаконной предпринимательской деятельности;

• незаконное сокращение налоговых обязательств;

• неуплаты в бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательных платежей.

Говоря  о предмете посягательства необходимо определить признаки состава преступления, возникающие из сведений, внесенных или невнесенных в первичные, текущие или сводные учетные документы, финансовую отчетность. При этом в области гражданского права полученная информация имеет юридическое значение как для возникновения прав и использования обязательств, так и взаимных обязательств между контрагентами, в том числе между: