Податкова система Естонії

 

Вступ

          Основи податкової системи Естонської Республіки (ЕР) були закладені ще до здобуття нею незалежності в 1991 році. Нова податкова система почала діяти з 1 січня 1991 року, коли Естонія ще входила до складу СРСР.

Ця система  — одна з найпростіших у Європі. Створена ще на початку 90-х років вона виявилася досить ефективною. Про це свідчать надходження до державного бюджету, які за останні 5-6 років збільшились більш ніж у два рази, а за обсягом іноземних інвестиції у розрахунку на душу населення Естонія займає одне з перших місць серед країн Центральної та Східної Європи.

Підготовка  та проведення податкової реформи і  продовження розвитку податкової системи  у 1991-1994 pp. відіграли важливу роль у формуванні незалежної фінансової політики та подоланні дефіциту бюджету ЕР. Податкова система країни змодельована за західноєвропейським зразком. На думку зарубіжних експертів, вона є однією з найкращих у Європі, особливо щодо податків на прибуток та з обороту.

Такий напрямок при формуванні системи оподаткування  був продиктований політикою, спрямованою  на європейську інтеграцію в період її формування, і при цьому використаний найперспективніший досвід розвинених європейських країн. Податкова система  ЕР характеризується продуманою і зваженою податкової політикою держави, а  також зручною з точки зору платника податку.

 

 

1. Законодавче регулювання податкової системи ЕР

Податкова система в ЕР діє на підставі Закону "Про оподаткування", який надає  перелік усіх державних податків. Місцеві податки визначаються на підставі Закону ЕР "Про місцеві  податки" (який був прийнятий в  1994 р.). В ЕР нараховується 11 державних податків: прибутковий податок з фізичних осіб, податок на прибуток підприємств, соціальний податок, податок з обороту, земельний податок, податок з грального бізнесу, митні збори та різні акцизи. Місцева влада може встановлювати свої податки та платежі, до яких належать: місцевий прибутковий податок, особливий податок, податки з продажу, з реклами, з розваг, з моторно-транспортних засобів, з човнів, на закриття шляхів та вулиць, за утримання тварин.

В ЕР діють  угоди про уникнення подвійного оподаткування з іншими країнами: Латвією, Литвою, Україною, Білоруссю, Польщею, Фінляндією, Швецією, Норвегією, Чехією, Великобританією, Ісландією, Данією, Канадою. Естонія також підписала  угоди про уникнення подвійного оподаткування з Німеччиною, Голландією, Італією, США, Китаєм, Францією, Молдовою, але поки що вони не вступили в дію.

 

2. Прибутковий податок з фізичних осіб.

            Прибутковий податок  має пропорційний характер. Особи, які провели в ЕР 183 дні протягом календарного року, вважаються постійними жителями і мають декларувати доходи, одержані ними в Естонії, а також за її межами. Виняток становлять представники іноземних дипломатичних місій, члени представництв міжнародних організацій за програмою співробітництва, товариств і асоціацій, які не одержують дохід і не розподіляють його між своїми членами (перелік цих організацій затверджено урядом), а також виробничі підприємства організацій інвалідів. Цим податком обкладаються доходи, одержані фізичною особою в податковий період з усіх джерел в ЕР та за її межами.

1. Трудові доходи, всі виплати працівникам, службовцям та військовослужбовцям, у тому числі заробітна плата, додаткові виплати, надбавки, відпускні чи вихідні виплати, передбачені у зв'язку з припиненням трудового договору чи звільненням зі служби, компенсація за додаткові дні відпустки, що виплачується державою відповідно до законодавства країни, а також винагороди спортсменам.

2. Доходи від підприємницької діяльності.

3. Прибуток від відчуження майна, у тому числі нерухомого чи рухомого, цінних паперів, іменних акцій, паїв, вкладів у повне чи ко-мандитне товариство, пайових внесків у кооператив, паїв інвестиційного фонду, права вимоги, переважного права купівлі, права забудови, особистого права користування, прав орендатора, обов'язку викупу, іпотеки, комерційної застави, реєстрової застави чи іншого обмеженого речового права чи майнового права.

4. Доходи від здачі в оренду майна та ліцензійні платежі.

5. Проценти за вкладами.

6. Дивіденди.

Сума  доходу, який не оподатковується прибутковим  податком, встановлюється щороку урядом ЕР. До типових доходів, що не підлягають оподаткуванню, належать:

• державні пенсії та інші соціальні виплати;

• витрати за позиками та лотереями;

• дохід від продажу майна, яке знаходиться у власному користуванні понад два роки;

• кошти, витрачені на здобування освіти (але не більш як 6 тис. крон на рік);

• суми відшкодування витрат на проїзд;

• витрати, пов'язані з орендою житла, та інші витрати, які сплачуються у зв'язку з відрядженням публічного службовця, у тому числі добові, військовослужбовців, працівників та членів правлінь на умовах і в межах норм, встановлених урядом ЕР;

• суми компенсацій, які виплачуються публічним службовцям, військовослужбовцям, працівникам та членам правлінь у зв'язку з використанням ними для виконання робочих чи службових обов'язків легкових автомобілів, що знаходяться у власності платника податку чи взятих у них у довгострокову оренду;

• виплати президенту ЕР, які здійснюються згідно з Законом "Про посадові гарантії Президента Республіки";

• суми відшкодувань працівникам та службовцям у зв'язку з нещасними випадками на виробництві чи професійними хворобами у розмірі, що не перевищує в календарному місяці розмір народної пенсії, тощо.

Прибутковим податком обкладаються також доходи нерезидента, одержані від роботи за трудовою угодою чи публічної служби, якщо він працював у ЕР, а виплати  здійснювались Естонською державою, органом місцевого самоврядування або президентом, а також через  зареєстровану в ЕР юридичну особу-резидента, який має постійне місце діяльності в країні. Однак він не стягується з доходів, одержаних за виконання  своїх посадових обов'язків в  ЕР дипломатичними та консульськими  представництвами іноземних держав, представниками спеціальних місій  і членами дипломатичних делегацій, членами представництв міжнародних  організацій за програмою співробітництва, а також особами, які працюють у вказаних представництвах і не є громадянами чи постійними жителями ЕР.

Прибутковий податок в Естонії розраховується за такою методикою. Із заробітної плати, відсотків, дивідендів, страхових відшкодувань, пенсій, стипендій, аліментів та інших  компенсацій, оренди стягується 26 %. З  ліцензійних платежів, з винагород, що виплачуються спортсменам або  художникам, нерезиденту за діяльність в Естонії, а також з винагород  нерезиденту за надані в ЕР послуги  — 15 %. Зі страхових відшкодувань та виплат із пенсійного фонду, що обкладаються податком за пільговою ставкою, — 10 % Якщо при стягненні прибуткового податку з нерезидента міжнародний договір передбачає ставки, нижчі за введені в країні, то застосовуються ставки, передбачені міжнародною угодою. Якщо сума податку, сплачена платником, менша за суму, що підлягає сплаті відповідно до закону про цей податок, то на суму податку, яка не сплачена у встановлений термін, нараховуються проценти.

За порушення  законів про податки фізичні  особи несуть відповідальність відповідно до Кодексу про адміністративні  правопорушення або Кримінального  кодексу. Адміністративні стягнення  у зв'язку з несплатою податків можуть накладатися не пізніше, ніж  протягом трьох років з дня  закінчення терміну перерахування  стягненої чи такої, що підлягає стягненню, суми податку чи надання податкової декларації, у якій була вказана  сума податку, менша за ту, що підлягає сплаті відповідно до закону про податок, або більша за суму, яка підлягає поверненню згідно з чинним законодавством.

Цей податок  сплачується у джерела виникнення доходу, тобто сам працівник не платить податок, за нього це щомісяця робить роботодавець. До 31 березня фізична особа має подати декларацію про свої доходи у місцеве відділення податкового департаменту, на підставі якої розраховується сума фактичного доходу та розмір податку до сплати.

 

3. Податок на прибуток підприємств.

Іноземні  підприємства, які зареєстровані  в ЕР, повинні зареєструватися  у комерційному реєстрі, що надає  їм статус юридичної особи в ЕР і, відповідно, вони стають платниками податків. Ставка податку на прибуток підприємств становить 26 %. Винятком є страхові компанії — вони сплачують податок у розмірі 4 % вартості страхових полісів та 1 % полісів страхування житла.

Методика  розрахунку амортизації при визначенні суми прибуткового податку спрощена порівняно з іншими країнами світу: максимальною нормою на рік для будівель і споруд вважається 8 % купівельної вартості, для інших основних засобів — 40 % залишкової вартості, причому застосовується метод скорочення залишку. Підприємство — платник цього податку повинно вносити щомісяця авансові платежі у розмірі 1/12 від суми торішнього прибутку. В кінці року (фактично до 31 березня) платник податку подає звіт про прибутки у місцеве відділення податкового департаменту, на підставі якого розраховується фактична сума податку.

З 1 січня 2000 року набув чинності новий закон, згідно з яким не оподатковується та частина прибутку, яка реінвестується у розвиток підприємства. Тепер оподатковуються тільки дивіденди підприємства від цінних паперів, а також відраховуються витрати, що прямо не пов'язані з виробництвом. Таким чином, проводиться політика, спрямована на оподаткування не заробленого прибутку, а розподіленого. На думку розробників цього законопроекту, відміна податку на реінвестований прибуток повинна стимулювати економічне зростання, сприяти створенню нових робочих місць і додатковому припливу інвестицій.

Податок на прибуток підприємств спрямований  на стимулювання збільшення іноземних  інвестицій в державу (хоча вона одержує  їх у великих обсягах). Цей крок був зроблений урядом під впливом  проведеного в ЕР опитування інвесторів, які підтвердили як одну з умов збільшення інвестицій у країну звільнення їх від оподаткування. За прогнозами фахівців, такий порядок передбачається залишити і після вступу ЕР до Європейського  Союзу.

Втім, це призводить до скорочення грошових надходжень від цього податку до державного бюджету. Тому були підвищені певні  акцизи та мита. Крім того, державі доведеться відмовитися від деяких запланованих на найближчі роки витрат. Однак  прихильники нового закону впевненні, що очікувані витрати незабаром  дадуть "дивіденди" у вигляді  економічного зростання.

 

4. Інші види оподаткування в ЕР

Податок з обороту забезпечує близько половини всіх надходжень до державного бюджету. Це аналог податку на додану вартість і стягується на підставі закону ЕР, прийнятого 25 серпня 1993 року і введеного в дію з 1 січня 1994 року.

Об'єктами оподаткування є:

• продаж, обмін та реалізація товарів та послуг;

• споживання товарів або послуг безпосередньо платниками податку, коли проводиться передача товарів та надання послуг роботодавцями в рахунок покриття заробітної плати, премії або інших виплат, якщо зареєстрований платник податку сплатив при придбанні цих товарів або послуг податок з обороту;

• відчуження організаторами лотереї товарів власного виробництва та надання ними послуг як лотерейних виграшів.

З імпортованих виробів податок сплачується  в порядку, встановленому митними  правилами.

Податком  з обороту не обкладаються такі товари та послуги:

• послуги зі здобування базової, основної, середньої та вищої освіти, а також підвищення та здобування освіти за вільним вибором;

• способи поштової оплати та послуги державного поштового зв'язку;

• медичні послуги, перераховані у відповідному законі про медичне страхування;

• речі та послуги, пов'язані з похованням;

• послуги, що надаються кредитними та небанківськими фінансовими установами, а також страхові послуги;

• організація азартних ігор;

• лотерейні білети;

• здача в оренду приміщень та надання послуг з їх обслуговування власниками цих приміщень, а також витрати, пов'язані зі сплатою земельного податку та страхуванням приміщень;

• ліки та медичні вироби, лікарські та діагностичні засоби згідно с переліком, затвердженим міністерством соціальних питань;

• соціальні послуги;

• наукова діяльність університетів та наукових установ, які фінансуються з державного бюджету.

Не обкладається цим податком імпорт таких товарів  та майна:

• водні та повітряні судна, які використовуються виключно для здійснення міжнародних рейсів;

• товари та інше майно, що переміщується з іноземних держав у вільну митну зону;

• успадковане майно, яке доставляється у країну спадкоємцем;

• товари, які повертаються в ЕР на підставі передбачених угодами гарантій;

• книги, газети, журнали та інші носії інформації, що завозяться з інших держав бібліотеками як пожертвування або в порядку обміну;