Понятие об анализе хозяйственной деятельности, история его становления и развития

Анализ эффективности  использования трудовых ресурсов и  средств на оплату труда 

 

Для оценки эффективности  работы предприятия в целом используют показатели рентабельности, которые  характеризуют доходность различных  направлений его деятельности. Можно выделить несколько групп показателей рентабельности:

• показатели, используемые для оценки окупаемости издержек производства;
• показатели рентабельности продаж (оборота);
• показатели рентабельности капитала.

Эффективность использования  трудовых ресурсов зависит от рентабельности персонала предприятия. Рентабельность персонала (Rп) определяется отношением прибыли к среднегодовой численности промышленно-производственного персонала. Для проведения аналитического исследования используют следующую факторную модель:

Rп= Rрп Ч Удв Ч В, (1)

где Rрп – рентабельность продаж;

Удв – доля выручки в общей стоимости выпущенной продукции;

В – среднегодовая выработка продукции одним работником в действующих ценах.

На основании вышеописанной  модели можно изучить влияние  рентабельности продаж, удельного веса выручки в объеме произведенной  продукции и производительности труда на изменение прибыли на одного работника. Исходная информация представлена в табл. 1.

Таблица 1

Исходная информация для анализа эффективности использования  трудовых ресурсов  

 

Показатели	За отчетный период	Отклоне-ние
	по плану	фактически
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	391 600	431 320	+39 720
Объем производства продукции  в текущих ценах отчетного  года, тыс. руб.	3 738 000	3 705 495	–32 505
Выручка от реализации продукции, работ и услуг, тыс. руб.	3 560 000	3 594 330	+34 330
Среднесписочная численность  персонала, чел.	1 095	1 100	+5
Рентабельность продаж, %	11	12	+1
Удельный вес выручки  в стоимости произведенной продукции	0,95238	0,96999	+0,01761
Среднегодовая выработка  на одного работника, тыс. руб.	3 413,6986	3 368,6318	–45,0668
Удельный вес рабочих  в общей численности персонала	0,83	0,82	–0,01
Среднее количество дней, отработанных одним рабочим за год	211,8	213,0	+1,2
Средняя продолжительность  рабочего дня, ч	7,95	7,84	–0,11
Среднечасовая выработка, руб.	2 442,609	2 460,0505	+17,4415
Прибыль на одного работника, тыс. руб.	357,6255	392,109	+34,4835

 

  

Данные табл. 1 свидетельствуют  о росте прибыли на одного работника  в среднем на 34,4835 тыс. руб., что  произошло за счет следующих факторов:

·  изменение рентабельности продаж привело к росту прибыли на одного работника на 32,5 тыс. руб. ((+1) Ч 0,95238 Ч 3 413,6986 / 100);

·  изменение удельного веса реализованной продукции в общем ее выпуске увеличило прибыль на одного работника на 7,2138 тыс. руб. (12 Ч (+0,01761) Ч 3 413,6986 / 100);

·  снижение производительности труда привело к сокращению прибыли на одного работника на 5,245 тыс. руб. ((–45,0668) Ч 12 Ч 0,96999 / 100).

С помощью приведенной  модели можно увязать факторы, оказавшие  влияние на изменение производительности труда, с темпами роста рентабельности персонала. Для этого сначала  определим величину влияния факторов на изменение среднегодовой выработки.

Общее отклонение от плана  по среднегодовой выработке составило  –45,0668 тыс. руб., в т.ч. за счет изменения:

·  удельного веса рабочих в общей численности персонала – на –41,12 тыс. руб. ((–0,01) Ч 211,8 Ч 7,95 Ч 2 442,609 / 1 000);

·  количества дней, отработанных одним рабочим за год, – на 19,13 тыс. руб. (0,82 Ч (+1,2) Ч 7,95 Ч 2 442,609 / 1 000);

·  средней продолжительности рабочего дня – на –46,8 тыс. руб. (0,82 Ч 213,0 Ч (–0,11) Ч 2 442,609 / 1 000);

·  среднечасовой производительности труда – на 23,72 тыс. руб. (0,82 Ч 213,0 Ч 7,84 Ч (+17,4415) / 1 000).

Затем необходимо умножить показатель изменения среднегодовой  выработки продукции за счет каждого  из факторов на плановый уровень рентабельности продаж и плановый удельный вес выручки  в объеме производства. Полученный результат позволит оценить влияние  вышеназванных факторов на рентабельность персонала. На изменение уровня рентабельности персонала оказывает влияние  также фактор изменения уровня отпускных  цен. Для определения влияния отпускных цен на среднегодовую выработку используются данные об объеме производства продукции в плановых ценах, который составил 3 584 558 тыс. руб. Среднесписочная численность по плану – 1 095 чел., следовательно, среднегодовая выработка на одного работника составит 3 273,5689 тыс. руб., а ее изменение за счет цен – 95,063 тыс. руб. (3 368,6318 – 3 273,5689).

Таблица 2

Расчет влияния  факторов изменения годовой выработки  на уровень рентабельности персонала  

 

Факторы изменения годовой  выработки	Расчет влияния	Изменение прибыли на одного работника, тыс. руб.
Удельный вес рабочих  в общей численности персонала	(–41,12) Ч 11 Ч 0,95238 / 100	–4,3078
Количество дней, отработанных одним рабочим за год	(+19,13) Ч 11 Ч 0,95238 / 100	+2,0
Средняя продолжительность  рабочего дня	(–46,8) Ч 11 Ч 0,95238 / 100	–4,903
Среднечасовая производительность труда	(+23,72) Ч 11 Ч 0,95238 / 100	+2,4914
Изменение уровня отпускных  цен	(+95,063) Ч 11 Ч 0,95238 / 100	+9,9644
Итого	–	–5,245

 

  

Данные табл. 2 свидетельствуют  о том, что внутрисменные потери времени, снижение удельного веса рабочих  в общей численности персонала  привели к сокращению прибыли  на одного работника на 9,2 тыс. руб. Вышеназванные  факторы могут рассматриваться  как неиспользованный резерв для  повышения эффективности использования  трудовых ресурсов предприятия.

Средства на оплату труда  являются важнейшим элементом себестоимости  продукции (работ, услуг) любого предприятия, поэтому анализ заработной платы  является важной составляющей аналитической  работы.

К показателям, характеризующим  эффективность использования средств  на оплату труда, относятся:

·  производство продукции на рубль заработной платы;

·  выручка на рубль заработной платы;

·  прибыль от реализации на рубль заработной платы;

·  чистая прибыль на рубль заработной платы;

·  реинвестированная прибыль на рубль заработной платы и др.

По динамике этих показателей  можно судить об изменении эффективности  использования средств на оплату труда, а также проводить сравнительный  анализ данных показателей на различных  предприятиях или структурных подразделениях одного предприятия.

Для определения факторов, оказывающих влияние на показатели эффективности использования фонда  оплаты труда, используют следующие  модели:

·  производство продукции на рубль заработной платы:

Q / ФЗП = b^ч Ч t Ч Д Ч Удр / ЗП, (2)

где Q – объем производства продукции в текущих ценах;

ФЗП – фонд заработной платы;

b^ч – среднечасовая выработка продукции;

t – средняя продолжительность рабочего дня;

Д – среднее количество дней, отработанных одним рабочим  за год;

У др – удельный вес рабочих в общей численности персонала;

ЗП – среднегодовая  заработная плата одного работника;

·  выручка на рубль заработной платы:

В / ФЗП = У дв Ч b^ч Ч t Ч Д Ч У др / ЗП, (3)

где В –выручка от реализации продукции, работ и услуг;

У дв –удельный вес выручки в стоимости произведенной продукции;

·  прибыль от реализации продукции на рубль заработной платы:

П / ФЗП = Rрп Ч У дв Ч b^ч Ч t Ч Д Ч У др / ЗП, (4)

где П – прибыль от реализации продукции;

Rрп – рентабельность продаж;

·  чистая прибыль на рубль заработной платы:

ЧП / ФЗП = Дчп Ч Rрп Ч У дв Ч b^ч Ч t Ч Д Ч У др / ЗП, (5)

где ЧП – чистая прибыль;

Дчп – доля чистой прибыли в общей сумме прибыли.

Применив методику детерминированного факторного анализа, определим влияние  факторов на изменение прибыли от реализации на рубль заработной платы. Постепенно заменим составляющие модели с плановых значений на фактические, а затем сравним их между собой (табл. 3).

Таблица 3

Исходная информация для анализа эффективности использования  средств на оплату труда 

 

Показатели	За отчетный период	Отклоне-ние
	по плану	фактически
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	391 600	431 320	+39 720
Чистая прибыль, тыс. руб.	258 064	282 730	+24 666
Доля чистой прибыли в  общей сумме прибыли	0,6589	0,6555	–0,0034
Объем производства продукции  в текущих ценах отчетного  года, тыс. руб.	3 738 000	3 705 495	–32 505
Выручка от реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб.	3 560 000	3 594 330	+34 330
Удельный вес выручки  в стоимости произведенной продукции	0,95238	0,96999	+0,01761
Рентабельность продаж, %	11	12	+1
Фонд заработной платы, тыс. руб.	890 000	871 625	–18 375
Среднегодовая заработная плата  одного работника, тыс. руб.	812,7854	792,3864	–20,399
Прибыль на рубль заработной платы, руб.	0,44	0,494846	+0,05484
Чистая прибыль на рубль  заработной платы, руб.	0,289	0,3244	+0,0354
Удельный вес рабочих  в общей численности персонала	0,83	0,82	–0,01
Среднее количество дней, отработанных одним рабочим за год	211,8	213,0	+1,2
Средняя продолжительность  рабочего дня, ч	7,95	7,84	–0,11
Среднечасовая выработка, тыс. руб.	2,442609	2,4600505	+0,01744

---

 

  

·  П / ФЗПпл = (0,11 Ч 0,95238 Ч 2,442609 Ч 7,95 Ч 211,8 Ч 0,83) / 812,7854 = 0,43999 руб.;

·  П / ФЗПпересчит. 1 = (0,11 Ч 0,95238 Ч 2,442609 Ч 7,95 Ч 211,8 Ч 0,83) / 792,3864 = 0,451327 руб.;

·  П / ФЗПпересчит 2 = (0,11 Ч 0,95238 Ч 2,442609 Ч 7,95 Ч 211,8 Ч 0,82) / 792,3864 = 0,445889 руб.;

·  П / ФЗПпересчит 3 = (0,11 Ч 0,95238 Ч 2,442609 Ч 7,95 Ч 213,0 Ч 0,82) / 792,3864 = 0,448415 руб.;

·  П / ФЗПпересчит 4 = (0,11 Ч 0,95238 Ч 2,442609 Ч 7,84 Ч 213,0 Ч 0,82) / 792,3864 = 0,44221 руб.;

·  П/ ФЗПпересчит 5 = (0,11 Ч 0,95238 Ч 2,4600505 Ч 7,84 Ч 213,0 Ч 0,82) / 792,3864 = 0,445368 руб.;

·  П / ФЗПпересчит 6 = (0,11 Ч 0,96999 Ч 2,4600505 Ч 7,84 Ч 213,0 Ч 0,82) / 792,3864 = 0,453603 руб.;

·  П / ФЗП факт. = (0,12 Ч 0,96999 Ч 2,4600505 Ч 7,84 Ч 213,0 Ч 0,82) / 792,3864 = 0,49484 руб.

1. Общее изменение прибыли на рубль заработной платы составило +0,0548 руб.
2. Это произошло за счет изменения следующих факторов:
• среднегодового заработка одного работника предприятия – на +0,011328 руб. (0,451327 – 0,43999);
• удельного веса рабочих в общей численности персонала – на –0,005438 руб. (0,445889 – 0,451327);
• среднего количества дней, отработанных одним рабочим за год, – на +0,002526 руб. (0,448415 – 0,445889);
• средней продолжительности рабочего дня – на –0,006205 руб. (0,44221 – 0,448415);
• среднечасовой выработки продукции – на +0,003158 руб. (0,445368 – 0,44221);
• удельного веса выручки в стоимости произведенной продукции – на +0,008235 руб. (0,453603 – 0,445368);
• рентабельности продаж – на +0,041237 руб. (0,49484 – 0,453603).

Зная причины изменения  среднечасовой производительности труда, можно определить влияние  рассчитанных выше факторов на величину прибыли на рубль заработной платы (в нашем примере степень влияния  факторов на производительность труда  отражают данные графы 2 табл. 4, полученные по результатам предварительного анализа  выработки). Для этого сначала  определяется доля каждого фактора  в общей сумме прироста среднечасовой  выработки, а затем умножается на общее изменение прибыли на рубль заработной платы за счет производительности труда.

Таблица 4

Изменение прибыли  на рубль заработной платы за счет факторов, влияющих на уровень часовой  производительности труда 

 

Фактор	Изменение часовой производительности труда, руб.	Доля фактора в общем  изменении часовой производительности труда	Изменение прибыли на рубль  заработной платы, руб.
1	2	3	4
Изменение технологии	+0,0048298	0,26	+0,00082108
Непроизводительные затраты  времени	–0,0009288	–0,05	–0,0001579
Структура продукции	+0,0040866	0,22	+0,00069476
Модернизация оборудования	+0,0040866	0,22	+0,00069476
Отпускные цены	+0,0065016	0,35	+0,0011053
Итого	+0,018576	1,0	+0,003158