Учет по экспорту и импорту

В инкассовом поручении предприятие  экспортер дает точное указание иностранному банку, инкассирующему платеж, точное указание, когда он может передать импортеру коммерческие документы  на получение товара. Возможны 2 случая: первый – коммерческие документы  передаются сразу после уплаты валюты платежа; второй – товар продается  в кредит, поэтому товарно-транспотрные документы передаются импортеру против акцепта срочной тратты. Акцептованная тратта означает принятие импортером на себя безусловного обязательства оплатить указанную сумму в указанный срок. Банки обязаны полностью контролировать весь документооборот по инкассовым поручениям, акцептам, траттам и т.д.

Рисунок 2: Схема документооборота при инкассовой форме расчетов российского предприятия-импортера с инофирмой-экспортером

Несмотря  на широкое распространение инкассовой формы расчетов по экспортно-импортным  операциям, она имеет ряд недостатков, снижающих ее преимущества перед  другими формами. Так, при экспортных операциях возникает значительный разрыв во времени между отгрузкой  товара, сдачей документов на инкассо  и получением денег за товары и  услуги. Длительность расчетов замедляет  оборачиваемость средств у экспортера, что ухудшает его оперативные  финансовые показатели. Инкассо не гарантирует экспортеру своевременного получения средств, поскольку между  заключением контракта и сроком исполнения обязательств по нему проходит определенное время, за которое ситуация у импортера может в корне  измениться. У импортера может  в момент прихода инкассо просто не быть денег. Для снижения риска  неплатежей при инкассо могут  использоваться предварительно выданные банковские гарантии.

Наиболее  выгодной и надежной формой расчетов при экспортных операциях является документарный аккредитив. Он гарантирует  экспортеру своевременное получение  экспортной выручки. Условия применения документарного аккредитива специально оговариваются в контракте, заключенном  между импортером и экспортером. Документооборот при этой форме  расчетов начинается с открытия аккредитива  в иностранном банке в пользу экспортера. Аккредитив открывается  по заявлению импортера (приказодателя) после того, как он получит сообщение  экспортера, что товар к отгрузке готов.

В заявлении импортера об открытии аккредитива перечисляются все  условия аккредитива. Банк импортера  – эмитент открывает аккредитив и сообщает об этом банку экспортера. Сообщение может поступить непосредственно  из иностранного банка или через  другой банк (авизующий), который уполномочен  на прием документов по аккредитиву  и отсылку их банку импортера, открывшему аккредитив.

Сообщение клиенту – экспортеру о выставлении  ему документарного аккредитива  производится его банком в виде сопроводительного  письма. Если экспортер согласен с  условиями аккредитива, то он обязан в установленный срок произвести отгрузку товаров. После отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг организация  – экспортер, получив транспортные документы вместе с другими документами, предусмотренными условиями аккредитива, сдает их в свой банк. Представленные документы проверяются банком. Проверенные  документы направляются в банк –  эмитент (т.е. банк импортера, открывший  аккредитив экспортеру) для оплаты счета, либо акцепта тратты. Банк –  эмитент проверяет поступившие  документы и лишь после этого  переводит сумму платежа банку  экспортера, дебетуя счет импортера. Банк экспортера зачисляет выручку  на счет экспортера, а импортер, получив  от банка – эмитента документы, вступает во владение товаром.

Наряду  с формами расчетов, предусматривающими документарный контроль банка за прохождением внешнеторговой сделки, существуют расчеты, такого контроля не предусматривающие. Такой формой расчетов являются банковские переводы.

Банковский  перевод – это поручение одного лица (перевододателя) банку перевести  определенную сумму в пользу другого  лица (переводополучателя). Банк, принявший  поручение на перевод денег, выполняет  его через своего корреспондента, т.е. банк страны получателя.

В международных расчетах банковские переводы используются прежде всего  при оплате долговых обязательств по ранее полученным кредитам, при выдаче авансов, при урегулировании рекламаций, связанных с качеством и ассортиментом  поставленного ранее товара, а  также при расчетах неторгового  характера.

При расчетах по импорту российская организация  – импортер представляет в уполномоченный банк заявление-поручение о перечислении денег с его валютного счета  на счет своего контрагента (экспортера), отгрузившего ему товары или оказавшего услуги. Указанные в заявлении  платежные инструкции передаются по телексу уполномоченным банком иностранному банку экспортера или иностранному банку, поддерживающему корреспондентские  отношения как с банком перевододателя, так и с иностранным банком экспортера

2.2 Расчеты по экспорту и импорту аккредитивами

При проведении международных расчетов по поручениям клиентов в форме документарных  аккредитивов кредитные организации  руководствуются Унифицированными правилами и обычаями для документарных  аккредитивов (публикация Международной  торговой палаты N 500).

В расчетах могут использоваться следующие  виды аккредитивов:

• отзывный - аккредитив, который может быть отменен или условия которого могут быть изменены банком-эмитентом в любой момент без предварительного уведомления бенефициара;
• безотзывный - аккредитив, который не может быть отменен или условия которого не могут быть изменены без согласования заинтересованных сторон;
• подтвержденный - аккредитив, имеющий гарантию платежа со стороны другого банка, не являющегося эмитентом;
• неподтвержденный - аккредитив, по которому ответственность за исполнение платежа несет только банк-эмитент;
• покрытый - аккредитив, по условиям которого банк-эмитент предоставляет в распоряжение исполняющего банка валютные средства в сумме открываемого аккредитива на весь срок аккредитива для использования в качестве выплат по аккредитиву;
• непокрытый - аккредитив, по которому банком-эмитентом исполняющему банку предоставляется право списывать сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

Если  условиями аккредитива предусмотрен авансовый платеж бенефициару, то такой  аккредитив называется аккредитивом "с  красной оговоркой".

По  каждому открытому аккредитиву  уполномоченный сотрудник кредитной  организации формирует досье.

В досье по экспортным аккредитивам хранятся:

• подлинники аккредитивных поручений иностранных банков;
• распоряжения иностранных банков об изменении условий аккредитивов (если изменения производились);
• переписка с иностранными банками, клиентами, российскими кредитными организациями по аккредитивам;
• лицевые счета по учету аккредитивов.

В досье по импортным аккредитивам хранятся:

• копия заявления клиента на открытие аккредитива;
• копии аккредитивных поручений, отсылаемых иностранным банкам;
• распоряжения клиентов и банков об изменении условий аккредитивов;
• дебетовые авизо иностранных банков;
• переписка с иностранными банками, клиентами, российскими кредитными организациями по данному аккредитиву;
• лицевые счета по учету аккредитивов.

На  обложках досье по аккредитивам ведутся  контрольные записи в иностранной  валюте о выплатах и всех изменениях по аккредитиву. После каждой записи выводится новое сальдо в иностранной  валюте.

Документы, представляемые в кредитную организацию  по условиям аккредитива, принимаются  от клиентов по реестру переданных документов, составляемому в двух экземплярах.

Первый  экземпляр реестра клиента оформляется  подписями лиц, имеющих право  подписи расчетных документов, и  оттиском печати.

После проверки правильности заполнения документов на первом экземпляре реестра проставляются  дата поступления документов и подпись  ответственного исполнителя кредитной  организации. Непринятые документы  вычеркиваются из реестра переданных документов и возвращаются клиенту. Количество и сумма документов в  реестре исправляются. Оба экземпляра реестра и исправления в них  заверяются подписью ответственного исполнителя  кредитной организации. Второй экземпляр  реестра возвращается клиенту в  качестве подтверждения приема документов.

При открытии экспортного аккредитива  с покрытием в пользу клиента  кредитной организации зачисление суммы покрытия, перечисленного иностранным  банком на счет "ностро" кредитной  организации, оформляется бухгалтерской  проводкой:

• Дт 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ» по лицевому счету банка-корреспондента
• Кт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» по отдельному лицевому счету аккредитива.

После получения и проверки представленных клиентом документов на соответствие условиям аккредитива производится выплата причитающихся клиенту  средств из суммы перечисленного покрытия:

• Дт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» по отдельному лицевому счету аккредитива
• Кт транзитного валютного счета клиента.
• Аннуляция или уменьшение суммы аккредитива и возврат покрытия оформляются проводкой:
• Дт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» по отдельному лицевому счету аккредитива
• Кт 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ» по лицевому счету банка-корреспондента.

Открытие  экспортного аккредитива без  покрытия в пользу клиента кредитной  организации и зачисление поступивших  ему средств по аккредитиву:

• Дт 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ» по лицевому счету банка-корреспондента
• Кт транзитного валютного счета клиента.

Импортные аккредитивы открываются кредитной  организацией на основании заявления  клиента на открытие аккредитива, оформленного по форме, утвержденной кредитной организацией.

Способ  исполнения аккредитива и авизующий  банк должны соответствовать инструкциям  клиента.

Перевод покрытия по импортному аккредитиву  в исполняющий банк оформляется  следующими бухгалтерскими проводками:

• открытие аккредитива:
• Дт 90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами» по отдельному лицевому счету, открытому на импортный аккредитив
• Кт 99999;
• списание суммы покрытия со счета клиента для отправки в исполняющий банк:
• Дт валютного счета клиента
• Кт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» по отдельному лицевому счету, открытому на импортный аккредитив, - на сумму открытого аккредитива;
• перечисление покрытия по аккредитиву в исполняющий банк:
• Дт 47410 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» по отдельному лицевому счету, открытому на импортный аккредитив
• Кт 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ» по лицевому счету банка-корреспондента - на сумму перечисленного покрытия.

Если  по условиям аккредитива оплата производится после получения и проверки кредитной  организацией документов, предусмотренных  аккредитивом, то полученные документы  приходуются на внебалансовом счете 91103 «Документы и ценности, полученные на инкассо от банков-нерезидентов», с которого списываются по мере произведения выплат по аккредитиву поставщику.

После получения от исполняющего банка  сообщения о произведенной выплате  за счет покрытия по аккредитиву исполнение аккредитива отражается проводками:

• Дт 99999
• Кт 90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами» по отдельному лицевому счету, открытому на импортный аккредитив;
• Дт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» по отдельному лицевому счету, открытому на импортный аккредитив
• Кт 47410 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» по отдельному лицевому счету, открытому на импортный аккредитив.

При аннуляции или уменьшении суммы  аккредитива и возврате покрытия одновременно делаются проводки по балансовым и внебалансовым счетам на сумму возвращаемого покрытия:

• Дт 99999
• Кт 90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами» по отдельному лицевому счету, открытому на импортный аккредитив;
• Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах», 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ» по лицевому счету банка-корреспондента
• Кт 47410 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» по отдельному лицевому счету, открытому на импортный аккредитив;
• Дт 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям» по отдельному лицевому счету, открытому на импортный аккредитив
• Кт транзитного счета клиента.