Анализ банкосковской деятельности

По стандарту бухгалтерского учета №22 “Доходы и расходы  банков” начисление доходов и  расходов банка за текущий месяц, оплата которых будет произведена  в следующие месяцы, производится в конце текущего месяца. Финансовый результат определяется согласно методологии  учета доходов по предъявленным  расчетным документам. По вышеуказанному стандарту доходы и расходы, возникающие  из нижеперечисленных операций, определяются на нетто – основе:

3. выбытия ценных бумаг, предназначенных для продажи, и изменения в их балансовой стоимости;
4. дилинговых операциях с иностранной валютой и драгоценными металлами;
5. выбытия ценных бумаг, годных для продажи, ценных бумаг, удерживаемых до погашения, и инвестиций в капитал.

Доходы и расходы банка  признаются с учетом всех основополагающих принципов бухгалтерского учета  в соответствии со статьей №5 Указа  Президента Республики Казахстан “О бухгалтерском учете”.

Согласно Стандарта Бухгалтерского Учета №5 “Доход”, которому также соответствует бухгалтерский учет в банках, субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашения с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении:

1. прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг;
2. предполагаемой компенсации;
3. способов и условий оплаты.

В зависимости от характера  сделки при определении стадии ее завершения используется один из следующих  способов:

1. процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;
2. процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;
3. анализ выполняемых работ.

Доходы не признаются на основе промежуточных выплат и полученных от покупателей (клиента) анализов. Доход  признается при соблюдении следующих  условий:

1. сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;
2. существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом;
3. стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;
4. расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить  с большой степенью достоверности, доход признается только в размере  произведенных расходов, которые  будут возмещены. Когда результат  сделки невозможно оценить с большой  степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные  затраты не будут возмещены, доход  не признается. Стандарт Бухгалтерского Учета №22 “Доходы и расходы  банков” учитывает условия признания  дохода, указанных в Стандарте  Бухгалтерского Учета №5, но к ним  добавляется следующее:

• доход (расход) в виде вознаграждения (интереса) – процентный доход (процентный расход) – признается на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход (расход) от актива (обязательства).

В дополнение к пятому стандарту, Стандарт Бухгалтерского Учета №22 “Доходы и расходы банков”  регламентирует, что когда возникает  неопределенность относительно возможности  получения сумм, уже включенных в  доход, то неполученная сумма или  сумма, получение которой невозможно, признается как корректировка первоначально  признанной суммы дохода. Возврат  сумм ранее списанных активов  возмещает статьи, за счет которых произошло списание активов. Доходные и расходные статьи не зачитывают взаимно в отчете о результатах финансово–хозяйственной деятельности, за исключением тех, которые связаны с хеджами и активами и обязательствами, которые были взаимно зачтены.

Банк проводит классификацию  своих активов и определяет сумму  необходимых провизий против них  на условиях, определенных Национальным Банком Республики Казахстан.

В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим  силу закона, “О Национальном Банке  Республики Казахстан” новый разработанный  План счетов бухгалтерского учета в  банках второго уровня Республики Казахстан, утвержденный постановлением Правления  Национального Банка РК от 15 ноября 2000 г. №419, определяет порядок отражения операций, совершаемых банками второго уровня на счетах бухгалтерского учета, в целях составления ими финансовой отчетности. В данном Плане счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня предусмотрены счета четвертого и пятого классов для учета доходов и расходов. Эти счета отражаются в отчете о результатах финансово–хозяйственной деятельности банка. Процесс формирования финансовых результатов начинается с того, что на кредите счетов IV класса “Доходы” накапливаются суммы всех доходов, полученных банком в отчетном году, а на дебете счетов V класса “Расходы” накапливаются суммы всех расходов, понесенных банком в отчетном году. Счета доходов являются пассивными, а счета расходов – активными. По окончании отчетного периода для определения финансового результата эти счета закрываются. На основании решения, принятого банком, финансовые результаты (прибыль, убыток) исчисляются ежемесячно, ежеквартально либо по окончании года. Отнесение суммы доходов и расходов на конкретные счета синтетического учета производится согласно приведенной в данном Плане счетов классификации статей доходов и расходов. Если операция не вписывается в эту классификацию, то виды доходов или расходов по ней относят как прочие “доходы (расходы)”. Этот План счетов основан на применении общепринятой мировой практики ведения бухгалтерского учета банками. Аналитический учет по счетам ведется по следующим признакам: 1) вид валюты; 2) резидент – нерезидент; 3) форма собственности; 4) отраслей экономики; 5) виды займов; 6) клиенты, эмитенты ценных бумаг, банки –корреспонденты; 7) иные необходимые признаки по усмотрению банка.

Согласно указанного Плана счетов счета групп доходов и расходов классифицируются в зависимости от источников их образования.

2.2 Проблемы анализа финансовых результатов деятельности банка

Анализ финансовых результатов  деятельности банка сопряжен со многими  факторами, оказывающих на него влияние. Вследствие этого появляются проблемы, связанные с ним. Проблемы анализа вытекают прежде всего из системы учета формирования финансовых результатов.

В SFAC 1 подчеркивается, что инвесторы, заинтересованные в оценке перспектив движения денежных средств предприятия, часто обращаются к отчетным данным о прибыли для ее прогнозирования, оценки доходности коммерческого банка, риска инвестиций в него. Может ли информация о прибыли за прошлые периоды помочь в прогнозировании прибыли, а ,следовательно, в получении текущей оценки банка? Данные о прибыли прошлых лет, исчисленные на основе первоначальной стоимости (себестоимости), позволяют получать более обоснованные прогнозы прибыли, нежели те же данные, но полученные с использованием текущих оценок. Обе эти модели предпочтительнее модели прогноза прибыли, построенной на основе общего индекса цен. Но в нашей практике для обеспечения реальной оценки финансовых результатов использует в основном показатель темпа инфляции (индекс потребительских цен).

При анализе финансовых результатов  особое внимание необходимо уделить  их составляющим, за счет которых они  формируются, то есть доходам и расходам. В зависимости от качества учета  доходов, расходов, прибыли и полноты  отражения их в отчетности банка, могут возникнуть проблемы при анализе  финансовых результатов и рентабельности банка. Главной проблемой здесь  является отсутствие полного набора информационных данных. Реальная информация о всех аспектах деятельности банка находится в руках внутренних пользователей, то есть администрации, поэтому глубокий и объективный анализ финансовых результатов на основе финансовой отчетности практически невозможен. (Я же использовала для своего анализа, в основном, отчетность, представляемую в НБРК (баланс ф. –700 Н), которая не предназначена для клиентов, кредиторов, инвесторов, СМИ и других внешних пользователей). В этом заключается понятие “банковской тайны”.

 Важным источником  анализа доходов от кредитных  операций (процентных доходов) является  наличие в банке необходимого  методического обеспечения и  кредитной документации, полнота  и качество которых должны  быть всесторонне рассмотрены.  Размеры комиссионных доходов  по услугам клиентам и банкам (непроцентные доходы) напрямую зависят  от издержек, связанных с обслуживанием  клиентов, размера платы, взимаемой  другими банками за аналогичные  услуги, степени автоматизации банковских  операций, других факторов, что требует при анализе наиболее полного объема документации для определения прибыли по этим операциям. Оценку величины получаемых штрафов, пени и неустоек необходимо осуществлять при анализе отдельных групп кредитных, расчетных и других видов операций, что невозможно на базе данных баланса и отчета о финансовых результатах. При анализе доходов от операций с ценными бумагами (процентные и непроцентные доходы) необходимо изучить структуру портфеля ценных бумаг и доходов по каждому виду ценных бумаг, что требует дополнительной информации, помимо официальной отчетности банка. При наличии в банках богатейшей информационной базы, несмотря на актуальность анализа доходов в банках, он практически не ведется либо ведется эпизодически, поверхностно, а информация о доходах, даже имеющаяся в официальной отчетности, не только детально не изучается, но и по ряду причин является недоступной для большей части банковских менеджеров, непосредственно заинтересованных в ней по роду выполняемых ими функций.

При анализе расходов банка  возникают проблемы, связанные с  расчетом внутренней стоимости банковской операции. Основной проблемой при  расчете внутренней стоимости отдельных  банковских операций является определение  реальной величины привлеченных средств, приходящихся на данную операцию, сложность  распределения совокупной стоимости  привлечения по отдельным видам  активов, поскольку в обезличенном учете поступающих в банк средств  не осуществляется привязка их к определенным активным операциям. (Одним из способов определения стоимости привлечения  средств для проведения отдельной активной операции банка является расчет ее как доли данной операции в общем объеме активных операций, умноженной на стоимость всех привлеченных банком средств).

На результаты анализа  финансовых результатов деятельности банка влияет выбранная группировка  статей доходов и расходов по каким – либо видам операций, которая является достаточно условной. Так, при различных их комбинациях прибыль от проведения отдельных видов операций соответственно становится условным показателем, так как она изменяется в зависимости от способов группировки промежуточных финансовых результатов по видам деятельности или операций банка. Это и без того осложняет процесс трудоемкий процесс анализа прибыли по различным видам операций, при этом выводы, сделанные на его основе, также приобретают условный характер. К примеру, чистый доход по операциям с иностранной валютой может содержать в себе доход от дилинговых операций с иностранной валютой, доход от ее переоценки, либо включать только чистый доход от купли –продажи иностранной валюты, а доход от переоценки может относится на чистый доход от изменения денежной позиции. Также в чистый доход от операций с иностранной валютой могут быть включены чистые доходы от операций с драгоценными металлами, с финансовыми инструментами (опционными контрактами, финансовыми фьючерсами), что существенно влияет на данную прибыль. Либо операции с драгоценными металлами и финансовыми инструментами могут выступать как самостоятельные статьи финансовой отчетности. При определении чистого дохода от операций с ценными бумагами в него можно включать либо рассматривать отдельно статью полученных процентных доходов по ценным бумагам. К сожалению, по данным баланса ф. 700 –Н невозможно выяснить к какому виду операций относились указанные в нем доходы и расходы по финансовым инструментам (опционным контрактам и финансовым фьючерсам) – к доходам (потерям) от операций с ценными бумагами или от операций с иностранной валютой. Условно я их отнесла к чистому доходу от операций с иностранной валютой, так как чаще всего они встречаются при этом виде операций. Условно к операциями с иностранной валютой могут относиться и кредитные и депозитные операции в иностранной валюте, а операции с ценными бумагами – к инвестиционным операциям. Поэтому важно выбрать оптимальную группировку статей доходов и расходов по каждому виду операций, в зависимости от поставленных целей, для определения и оценки прибыли по конкретному виду операций, а также факторов, влияющих на ее значение.

При анализе прибыли банка, даже функционирующем относительно стабильно, используются далеко не все  имеющиеся резервы для получения  максимально возможного размера  финансового результата. К сожалению, вопросы анализа упущенной банками  выгоды остаются теоретически мало исследованными. В практической деятельности банка  эта работа либо не проводится вовсе, либо выполняется несвоевременно, когда  вернуть упущенное невозможно.

Что касается анализа рентабельности, то среди множества моделей расчета  рентабельности (Модель Гордона, Модель Шарпа и отдельные элементы Модели Дюпона), в нашей практике они  используются крайне редко. Основной причиной этого является недостаточная проработка вопросов информационного и особенно методического обеспечения анализа  рентабельности. При проведении анализа  показателей рентабельности с использованием Модели Люпон возникают некоторые трудности, обусловленные прежде всего тем, что казахстанская система учета и отчетности не предусматривает выделение в бухгалтерских балансах статей иммобилизации собственных средств банка, и поэтому расчет важнейших показателей рентабельности, в том числе показателя прибыльности капитала, не является достаточно точным. Кроме того, затруднено и определение показателя эффективности активных операций, при расчете которого следует оперировать величиной среднегодовой суммы активов (по данным каждого месяца, квартала), а не их значениями на определенную дату. Организационные трудности проведения анализа показателей рентабельности на сегодняшний день связаны с отсутствием методического единообразия в расчетах одних и тех же составляющих рентабельности различными банками, в аналитических моделях финансовых результатов, и как следствие этого, отсутствием базы межбанковских данных для сравнений.

При анализе динамики показателей  прибыли и рентабельности возникает  проблема сопоставления для сравнения  данных показателей. Одной из баз  сопоставимой прибыли является валовой  доход за отчетный период. Сопоставление  показателей отношения чистой прибыли  к валовому доходу за ряд лет правомочно, только если использованный потенциал (мощность) был неизменен за весь период сравнения или если его  неполное использование было в какой  – то мере обусловлено неэффективным  управлением. Сравнение с показателями других банков также трудновыполнимо, ибо требует соблюдения дополнительных условий, например, равенства показателей  оборачиваемости капитала (отношения  объема оказанных услуг к капиталу) сопоставляемых банков. что случается крайне редко. Между тем, динамический анализ прибыли коммерческого банка в теоретическом аспекте остается до настоящего времени мало разработанным. В специальной литературе при сравнении однородных показателей различных временных интервалов вопросы сопоставимости или не ставятся вовсе, или такие сравнения производятся с данными предыдущего года. В самих банках сравнение показателей прибыли и рентабельности осуществляется лишь с прошлым годом. Однако эффективность проведения такого анализа невысока, а правомерность полученных выводов сомнительна. Для сопоставимости динамики показателей необходимо проведение трендового анализа, который представляет собой довольно трудную задачу для казахстанских банков, поскольку смена форм и состава показателей отчетности, содержания собственно показателей прибыли, изменение Плана счетов, а также инфляционная составляющая создают серьезные трудности в сопоставлении анализируемых показателей.