Аудит финансовых вложений

      Из  данного теста мы видим, что на данном предприятии не проводится инвентаризация финансовых вложений, что является недостатком системы внутреннего контроля, а так же большим недостатком является и то, что на предприятии не проводятся проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений.  Следовательно риск контроля высокий и необходимо провести сплошную инвентаризацию.      

                                                                                                                        Таблица 7

      Программа аудита

                                                                                                                           Таблица 8                                                                                                                                          

 

      По  результатам опроса ответственных  работников проверяемого участка предприятия можно сделать следующие выводы:

      1.    Дата составления соблюдается только в трех документах из пяти: выписки из протоколов, договор займа договор о совместной деятельности, а в Первичных учетных документах и Выписки банков дата не соблюдается, что является недочетами в данной области.

      2. Наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления не определены по первичным учетным документам, выпискам из протоколов, выпискам банков.

      3. Наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления определены только по одному виду документов: выписки из протоколов, по остальным документам определенных ответственных лиц  нет. А также не стоит на документах подпись лица, ответственного за обработку документа: договор займа.

      В системе внутреннего контроля есть большие  недочеты относительно большинства  документов. По итогам процедуры  надежность системы внутреннего контроля по финансовым вложениям оценивается как «средняя».  

      Процедуры проверки по существу проводятся с  целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

• детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
• аналитические процедуры.

      Собирая аудиторские доказательства, аудитор  может применить одну или несколько  процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. При проверке данного участка аудитор в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства» применяет такие процедуры получения аудиторских доказательств, как:

• пересчет;
• инспектирование;
• подтверждение;
• аналитические процедуры.

      Пересчет  используется для подтверждения  достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых  расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках и др.

      Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов и используется для проверки фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и т.д.

      Кроме того, инспектирование может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений, достоверности и их оценки и т.д.

      Подтверждение применяется для установления фактической  передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п. прием вкладов может подтверждаться различными накладными; авизо; квитанциями к приходным ордерам и т.д.

      Кроме того, при проверке финансовых вложений аудитор в соответствии с российским правилом (стандартом аудита «Аналитические процедуры» может применять различные виды аналитических процедур, например:

      а)     сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановым (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

      б) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными  аудитором;

      в)  сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

      г) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности со среднеотраслевыми данными;

      д) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

      е) анализ изменений с течением времени  показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

      ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

      Для более эффективного сбора аудиторских  доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические  процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных, исходя из особенностей деятельности проверяемого экономического субъекта. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

      III Типичные ошибки при организации учета финансовых вложений и мероприятия по совершенствованию учета 

      При организации учета финансовых вложений могут возникать различные ошибки и упущения. Вот наиболее распространенные из них:

• отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, а также оформление их с нарушением установленных требований;
• исправления записей в документах без необходимых оснований;
• отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;
• фиктивные документы и операции;
• неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг;
• некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете финансовых вложений;
• несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами;
• не отражаются в учете свершившиеся операции;
• несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
• неправильное исчисление налога на доходы;
• неисполнение требований законодательных и нормативных документов;
• не проводится (или проводится с нарушениями) в установленных законодательством случаях инвентаризация финансовых вложений;
• не соблюдается тождественность данных регистров бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности.

     Для корректировки вышеперечисленных ошибок  нужно провести ряд мероприятий, которые включают:

• организация должна обладать правами на ценную бумагу и соблюдать порядок передачи прав по ценным бумагам;
• в документах, на основании которых объекты финансовых вложений принимаются к учету, должна быть указана цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект;
• ценная бумага – строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг;
• устранение ошибок в корреспонденции счетов;
• проведение анализа состава и порядка формирования первоначальной стоимости финансовых вложений;
• установление сроков проведения инвентаризации и их соблюдение;
• правильность оформления инвентаризационных документов (использование организацией унифицированных форм инвентаризационных описей, обеспечение полноты и точности внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации и т.д.);
• достоверное построение аналитического учета (Если в организации не ведется аналитический учет резервов под обесценение ценных бумаг, то это ослабляет внутренний контроль за финансовыми результатами, а если не восстанавливают резерв при списании с баланса ценных бумаг, то искажаются показатели баланса по квартальной отчетности);
• сверка данных аналитического и синтетического учета финансовых вложений в определенные сроки;
• соблюдение организацией допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (суммы процентов по договору займа должны отражаться по принципу начисления, а не фактического получения денежных средств) и т.д.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

      Данная  курсовая работа рассматривает широкий  круг вопросов, связанных с организацией аудита учета финансовых вложений. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы.

      К финансовым вложениям согласно Положению  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации относятся  инвестиции в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения  осуществляются с целью избежать обесценения денежных средств в условиях инфляции; получить дополнительные доходы, установить контроль за деятельностью другой организации.

      Аудиторская проверка финансовых вложений проводится для формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности по статьям  «Долгосрочные финансовые вложения»  и «Краткосрочные финансовые вложения»  и о соответствии применяемой  методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам.

      Основная  цель аудита финансовых вложений –  получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы:

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы.
2. Соблюдены ли требования налогового законодательства.

      Планирование  аудиторской проверки финансовых вложений осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического объекта.

Общий план проверки финансовых вложений должен учитывать направления аудита данного участка, рассмотренные выше.

      Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

      Процедуры проверки по существу проводятся с  целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах: