Аудит операций с материально-производственными запасами, затрат на производство и реализацию продукции, расчетных операций

Процедура 4.2: проверка полноты  отражения в учете 

операций  по отгрузке МПЗ на сторону.

     Сопоставляются  данные (количество МПЗ) отгрузочных  документов на МПЗ с данными документов, подтверждающих фактический вывоз МПЗ из организации. Источниками информации служат отгрузочные документы на реализуемые МПЗ, журнал прибывающих и отправляемых грузов, журнал учета пропусков.

     Проводимая  процедура позволяет получить дополнительные доказательства полноты отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. В случае если выявлены существенные расхождения, необходимо увеличение объема проверки.

Процедура 4.3: проверка полноты  отражения в бухгалтерском  учете 

выпуска готовой продукции.

     Сопоставляется  номенклатура и количество выпущенной готовой продукции по данным производственных документов и данным бухгалтерского учета по оприходованию готовой  продукции.

     Источниками информации являются:

• журналы ОТК, цеховые отчеты;
• первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета).

Процедура 5.1: проверка правильности переоценок МПЗ

при утрате ими потребительских  свойств.

     Задача аудитора заключается в том, чтобы дать ответы на приведенные ниже вопросы. В случае если в бухгалтерском учете организации имеются соответствующие операции, проводится проверка числовых показателей.

     При выполнении этой процедуры используются следующие источники информации:

• учетная политика организации;
• результаты проведенных инвентаризаций;
• решения о проведении уценки МПЗ;
• информация о рыночных ценах на МПЗ;
• регистры аналитического и синтетического учета.

Процедура 5.2: проверка правильности списания МПЗ 

в соответствии с учетной  политикой.

     Сопоставляются  данные первичных документов на списание материалов (требований, накладных, лимитно-заборных карт, актов на списание и т.д.) и  регистров аналитического и синтетического учета с данными бухгалтерского учета.

Процедура 5.3: проверка правильности формирования учетных  цен на МПЗ.

     Данная  процедура применяется в ходе аудита товаров и готовой продукции, учитываемых по отпускным ценам, для проверки правильности формирования торговой наценки, а также для  проверки правильности формирования учетных цен на материалы и тару.

     При проверке правильности формирования учетных  цен в соответствии с принятой в организации методикой используется следующая информация:

• приказы, распоряжения, прайс-листы, прочие документы, устанавливающие отпускные цены на МПЗ;
• аналитическая информация о себестоимости МПЗ;
• регистры аналитического и синтетического учета готовой продукции.

Процедура 5.4: проверка правильности списания отклонений в стоимости МПЗ.

     Источниками информации при проведении этой процедуры служат первичные документы на списание материалов (требования, накладные, лимитно-заборные карты, акты на списание и т.д.) и регистры аналитического и синтетического учета.

     Задача  аудитора состоит в проверке правильности расчетов бухгалтера при определении доли отклонений в стоимости материалов, подлежащих списанию, а также в других случаях использования учетных цен (например, при учете тары).

Процедура 5.5: проверка правильности оформления пересортицы,

списания  потерь и недостач МПЗ.

     Проверяется правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию.

     Источниками информации являются:

• акты инвентаризаций, акты о потерях и недостачах;
• утвержденные нормы естественной убыли;
• регистры аналитического и синтетического учета.

Процедура 6.1: проверка правильности формирования стоимости  МПЗ 

при их приобретении.

     В ходе этой процедуры сопоставляются документы поставщиков, на основании  которых производится оприходование материалов, с данными бухгалтерского учета, сверяются данные аналитического учета затрат на изготовление и приобретение тары с данными аналитического учета по счетам 10, субсчет «Тара и тарные материалы» и 41, субсчет «Тара под товаром и порожняя».

     Источниками информации являются:

• договоры поставки, спецификации, накладные, счета-фактуры поставщиков;
• акты приемки МПЗ;
• договоры на оказание информационных и консультационных, транспортных и складских услуг, договоры страхования, договоры займа, кредитные договоры, акты сдачи-приемки выполненных работ;
• договоры на доработку материалов, осуществляемую сторонними организациями, аналитические данные о себестоимости выполнения работ вспомогательными службами организации, акты сдачи-приемки выполненных работ;
• таможенные декларации;
• платежные документы;
• накладные на отпуск, акты списания материалов;
• регистры аналитического и синтетического учета, книга покупок.

Процедура 6.2: проверка правильности приобретения МПЗ  у физических лиц.

     На  основании договоров купли-продажи с физическими лицами, закупочных актов, платежных документов, карточек учета доходов физических лиц, регистров аналитического и синтетического учета аудитору предстоит ответить на следующие вопросы:

• учитывается ли покупка ТМЦ у физического лица, не зарегистрированного в качестве предпринимателя, как доход физического лица?
• удержан ли с физического лица налог на доходы физических лиц?

Процедура 6.3: проверка правильности определения стоимости  МПЗ, приобретенных  с применением  неденежных форм расчетов.

     В ходе этой процедуры данные договоров  поставки, договоров мены, спецификаций, накладных поставщиков, актов зачета встречных требований, книг учета  векселей и ценных бумаг, регистров  аналитического и синтетического учета  сопоставляются с данными бухгалтерского учета.

Процедура 6.4: проверка правильности определения стоимости  МПЗ,

полученных  безвозмездно и в  качестве вклада в  уставный капитал.

     При выполнении этой процедуры используются следующие источники информации:

• договоры безвозмездного характера;
• учредительные документы;
• информация о рыночной стоимости материалов;
• регистры аналитического и синтетического учета.

     Проверяется правильность определения стоимости  материалов, полученных в соответствии с договорами, не имеющими возмездного  характера (дарения, безвозмездного предоставления субсидий), инвестиционными договорами и учредительными документами (взносы в уставный, складочный капитал и т.д.). Данные представленных документов сопоставляются с данными бухгалтерского учета.

Процедура 6.5: проверка правильности определения стоимости МПЗ,

созданных в процессе деятельности организации.

     При выполнении этой процедуры необходимо использовать следующие источники  информации:

• аналитические данные о себестоимости производства;
• акты оприходования отходов производства и материалов, полученных в ходе ликвидации основных средств;
• информация о рыночной стоимости материалов;
• аналитическая информация о себестоимости готовой продукции;
• первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);
• регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.);
• сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);
• регистры аналитического и синтетического учета.

     В ходе процедуры сопоставляются данные представленных документов с данными  бухгалтерского учета.

Процедура 6.6: проверка правильности определения стоимости МПЗ,

выраженной  в условных единицах или иностранной  валюте.

     В ходе процедуры сопоставляются данные представленных документов (договоры поставки, спецификации, накладные  поставщиков; платежные документы; сведения о курсах валют на дату оприходования и дату оплаты; регистры аналитического и синтетического учета) с данными бухгалтерского учета.

Процедура 6.7: проверка правильности формирования

расходов  на ремонт и очистку  тары.

     На  основании аналитической информации о суммах затрат на ремонт и очистку тары и сводных регистров аналитического и синтетического учета проверяется правильность формирования и отражения в учете затрат на ремонт и очистку тары.

Процедура 7.1: проверка правильности отражения операций с материалами 

в бухгалтерском учете.

     В ходе процедуры по данным регистров синтетического учета проверяется правильность отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах по каждому из проверяемых видов МПЗ.

Процедура 7.2: проверка полноты раскрытия информации об МПЗ

в бухгалтерской отчетности.

     В рамках данной процедуры осуществляется анализ представленной бухгалтерской  отчетности.

     Необходимо  убедиться, что:

1. МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция и товары для перепродажи;
2. Данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным Бухгалтерского баланса (форма № 1);
3. В пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация об МПЗ:

• о способах оценки материально-производственных запасов по их группам;

• о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
• о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
• о величине и движении резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов.

Процедура 8.1: анализ применяемого порядка приобретения материалов.

     В ходе данной процедуры аудиторы должны получить ответы на приведенные ниже вопросы, основываясь на следующих  документах:

• хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение;
• договоры на переработку давальческого сырья;
• договоры комиссии;
• приходные ордеры;
• накладные;
• акты приемки МПЗ;
• первичные документы складского учета.

Процедура 8.2: анализ данных аналитического и синтетического

забалансового учета МПЗ.

     Сопоставляются данные аналитического и синтетического забалансового учета МПЗ.

Процедура 8.3: проверка правильности оценки МПЗ,