Концептуальные основы международных стандартов аудита

Содержание 

       1. Концептуальные основы международных  стандартов аудита (International Framework for Assurance Engagements): понятие об уровнях уверенности и заданиях, их предоставляющих……………………...………….3

       2. Понятие «Представление информации»  согласно Кодексу этики Международной федерации бухгалтеров………………………………………11

       Практическое  задание……………………………………………...……16

            Список использованной литературы…………………...……………....18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1. Концептуальные основы  международных стандартов  аудита (International Framework for Assurance Engagements): понятие об уровнях уверенности и заданиях, их предоставляющих. 

       Концептуальная  основа Международных стандартов аудита - это согласованная система взаимосвязанных  целей и принципов, на основе которой возможна разработка непротиворечивых стандартов и которая определяет природу, функции и границы аудиторских услуг, предоставляемых аудиторами заинтересованным в них пользователям.

       Базовым международным стандартом, разработанным  с целью описания концептуальной основы, в рамках которой выпускаются  международные стандарты аудита по отношению к услугам, которые  могут предоставляться аудиторами, является МСА 120 «Основные принципы Международных стандартов аудита». В этом стандарте отражены предназначение, порядок составления и представления  финансовой отчетности экономических  субъектов, а также проведено  разграничение между аудитом  и сопутствующими услугами. В МСА 120 отмечается, что к сопутствующим  услугам относятся обзорные проверки, согласованные процедуры и компиляции (подготовка информации по которым  не предполагает, что аудитор должен будет выразить уверенность).

       В контексте МСА 120 уверенность рассматривается  как убежденность аудитора в отношении  надежности предпосылок, представленных одной стороной и предназначенных  для использования другой стороной. Подчеркивается, что:

       • в случае аудиторского задания аудитор  обеспечивает высокий, но не абсолютный уровень уверенности в том, что  информация, являющаяся предметом аудита, свободна от существенных искажений. В  аудиторском отчете (заключении) это выражается позитивным образом в виде разумной уверенности;

       • в случае задания об обзорной проверке аудитор обеспечивает средний уровень  уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. Это выражается в виде негативной уверенности;

       • в случае задания о согласованных  процедурах аудитор предоставляет  только отчет об отмеченных фактах без выражения уверенности. Пользователям  отчета предоставляется возможность  самим оценить проведенные процедуры  и факты, приведенные в отчете, и сделать собственные выводы по данным работы аудитора;

       • в случае задания о компиляции, хотя пользователи скомпилированной информации и получают определенные преимущества от участия в работе бухгалтера, в отчете (заключении) не выражается никакой уверенности.

       Задания, обеспечивающие уверенность, - это аудиторские услуги, в результате оказания которых исполнитель должен выдать заключение, позволяющее заинтересованным пользователям, не являющемся лицами, ответственными за содержание проверяемой информации, повысить свою уверенность в достоверности и ее соответствии установленным критериям.¹

       Чтобы достичь разумного уровня уверенности  и быть в состоянии выразить мнение в форме позитивной уверенности, исполнитель должен обеспечить достаточные  надлежащие доказательства в процессе, включающем в себя:

• достижение понимания сущности предмета и других особенностей задания, включая, в зависимости от предмета задания, понимание организации внутреннего контроля;
• основанную на этом понимании оценку риска существенного искажения информации, являющейся предметом задания;
• определение соответствующих определенному исполнителем уровню риска характеристик, временных рамок и объема процедур по получению доказательств;
• дальнейшее выполнение намеченных процедур и получение с их помощью доказательств;
• оценку достаточности и надлежащего характера полученных доказательств.

       Уровень разумной уверенности всегда будет  ниже, чем уровень абсолютной уверенности, который практически недостижим в силу определенных ограничений. Уменьшение риска задания до нулевого уровня возможно в крайне редких ситуациях  в связи с тем, что:

• исполнитель применяет выборочные методы проверки;
• эффективность внутреннего контроля ограничена;
• большая часть доказательств носит убедительный, но не всеобъемлющий характер;
• в процессе сбора и оценки доказательств применяется профессиональное суждение, что придает субъективный характер мнению исполнителя;
• не всегда имеются или применяются соответствующие сущности предмета задания критерии.²

       Устранение  многих из этих ограничений невозможно, так как потребует дополнительных затрат времени исполнителя, а также  повышенного нерационального расхода  трудовых, финансовых и других ресурсов ответственной стороны. Так, если исполнитель будет проводить сплошную проверку, то это конечно снизит уровень риска, но увеличит объем работ и их стоимость. 

       Основными элементами заданий, обеспечивающих уверенность, являются:

• стороны;
• соответствующий предмет;
• надлежащие критерии;
• доказательства;
• форма отчета.

       Концептуальная  основа обращает внимание на то, что  оценка или измерение предмета задания  на основе личного суждения или индивидуального  опыта исполнителя не могут расцениваться  в качестве применимых критериев.

       Существуют  различные типы заданий, обеспечивающих уверенность, например:

       • задания с целью составлении  отчета (заключения) о широком спектре  конкретных предметов, включающих финансовую и нефинансовую информацию;

       • задания, имеющие целью предоставление высокого или среднего уровней уверенности;

       • удостоверяющие задания и задания, предполагающие непосредственный отчет (заключение);

       • задание о предоставлении отчета (заключения) для внутреннего и  внешнего пользования;

       • выполнение заданий в государственном  секторе.

             Но не все задания  могут относится к заданиям, обеспечивающим уверенность, например:

       • согласованные процедуры;

       • компиляция финансовой или другой информации;

       • подготовка налоговых деклараций без  предоставления выводов и налоговые  консультации;

       • консультирование руководства

       • другие консультационные услуги.

       Является  ли то или иное задание заданием, обеспечивающим уверенность, зависит  от наличия в нем всех следующих  элементов:

       1. Трехсторонних отношений, включающих:

       а) профессионального бухгалтера;

       б) ответственную сторону;

       в) предполагаемого пользователя.

       2. Конкретного предмета.

       3. Необходимых критериев.

       4. Процесс выполнения задания.

       5. Выводы.

       К выполнению задания, обеспечивающего  уверенность, привлекаются три отдельные  стороны: профессиональный бухгалтер, ответственная сторона и предполагаемый пользователь.

     а) профессиональный бухгалтер. В соответствии с принятым МФБ "Кодексом этики  профессиональных бухгалтеров" (Кодекс) профессиональные бухгалтеры - это  лица, являющиеся членами организаций-членов МФБ. Термин "профессиональный бухгалтер" в этом Стандарте включает в себя понятие "аудитор".

     б) ответственная сторона. Ответственная  сторона - это лицо или лица, несущие  ответственность за конкретный предмет. Например, руководство компании отвечает за составление финансовой отчетности или за внедрение и работу внутреннего контроля.

       в) предполагаемый пользователь. Предполагаемый пользователь - это лицо или категория  лиц, для которых профессиональный бухгалтер составляет отчет (заключение) для специального использования или конкретных целей.

       Конкретный  предмет задания, обеспечивающего  уверенность, может принять следующие формы:

       - данные (финансовая информация, статистическая  информация);

       - системы и процессы (средства  внутреннего контроля);

       - поведение (корпоративное руководство,  выполнение нормативных актов).

       Конкретный  предмет может быть представлен  как на определенный момент времени, так и за определенный период времени.

       Конкретный  предмет задания, обеспечивающего  уверенность, должен быть определен, оценен и измерен на основе необходимых  критериев и должен позволять  выполнять процедуры сбора доказательств  в подтверждение оценки и измерения.

       Критерии - это показатели, используемые для  оценки и измерения конкретного  предмета задания, обеспечивающего уверенность. Критерии являются важными при формулировании профессиональным бухгалтером выводов в отчете (заключении), так как с помощью критериев предполагаемый пользователь узнает о том, что было взято за основу оценки и измерения конкретного предмета при формировании выводов. Критерии в рамках задания, обеспечивающего уверенность, должны быть подходящими для получения разумной оценки и измерения конкретного предмета в контексте профессионального суждения. Критерием могут служить международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и т.д.

       Процесс выполнения задания в рамках задания, обеспечивающего уверенность, представляет собой систематическую методологию, требующую соответствующих знаний и навыков, а также методики сбора, оценки доказательств, необходимых для обоснования выводов независимо от характера конкретного предмета задания. В процессе участвуют профессиональный бухгалтер и лица, привлекающие профессионального бухгалтера, при условии их согласия с условиями задания. В рамках данного контекста профессиональный бухгалтер рассматривает вопросы существенности, а также уместности составляющих риска, связанного с заданием, в ходе планирования и проведения задания. При осуществлении задания, обеспечивающего уверенность, предполагается, что профессиональный бухгалтер планирует и проводит задание таким образом, чтобы получить достаточные надлежащие доказательства и прибегает к использованию профессионального суждения, чтобы сделать свои выводы.

       Профессиональный  бухгалтер делает выводы, которые  обеспечивают уровень уверенности в том, насколько конкретный предмет соответствует во всех существенных отношениях установленным подходящим критериям. При осуществлении задания, предполагающего непосредственный отчет (заключение), профессиональный бухгалтер делает выводы о конкретном предмете, исходя из подходящих критериев, независимо от того, подготовила ли ответственная сторона в письменном виде какие-либо предпосылки. Выводы профессионального бухгалтера предоставляют уровень уверенности о конкретном предмете.

       Достижение  как разумной, так и рациональной уверенности требует от исполнителя  применения профессиональных знаний и  навыков в процессе сбора доказательств, но характер, сроки и объем процедур по их получению в случае ограниченной уверенности могут быть иными: некоторые  виды процедур не применяются, требуется  меньший их объем и так далее. Так, при выполнении заданий по обзору финансовой информации, которые обычно характеризуются ограниченной уверенностью, рекомендуется из всего перечня  возможных процедур по получению  доказательств использовать преимущественно  аналитические процедуры и запросы.³

       Если  доказательств, полученных в результате намеченных и выполненных процедур, недостаточно для формирования мнения исполнителя, он модифицирует процедуры  в соответствии с условиями задания (особенно его предмета) в соответствии с требованиями заинтересованных пользователей  и заказчика, а также руководствуясь соображениями временных издержек и стоимости работ.