Системы учета затрат по функциям (система ABC)

      1. Системы учета  затрат по функциям (система  ABC)

      Метод учёта и калькулирования затрат по функциям (Activity-Based Costing, сокращенно АВС) возник в США и распространился  с конца 1980-х годов благодаря  работам Г. Бере, Р. Купера, Т. Джонсона, Р. Каплана. Этот метод используют около 10% крупных компаний, в том числе  в США, Великобритании, континентальной  Европе, Австралии. Начинают использовать его и в Японии. Универсальность  данного метода позволяет применять  его не только на производственных предприятиях, но и в организациях оптовой и розничной торговли, сферы услуг.

      Теоретическая основа метода АВС заключается в  наблюдении, что у организации  в распоряжении находится определенный объём ресурсов, используемых в производственном процессе и позволяющих осуществлять производственные функции. Все виды ресурсов характеризуются затратами  на них, которые распределяются сначала  на отдельные функции пропорционально  объёму потребления этих ресурсов. Для этого суммируются издержки каждого центра затрат по конкретной функции. Затем издержки по каждой функции  относят на носители затрат. Носителем  затрат может выступать изделие (товар, услуга), конкретный клиент, заказ. Носитель затрат включает, соответственно, приходящуюся на него долю затрат каждого  центра по всем производственным операциям. Отсюда следует, что такое распределение  основано на причинно-следственной связи  затрат с обусловливающими их факторами.

      Основным  преимуществом учёта и калькулирования  затрат по функциям является более  точное по сравнению с традиционным методом распределения затрат исчисление себестоимости продукта, что обусловливает  более обоснованные решения по ценообразованию. Такое преимущество обеспечивается концентрацией внимания на основных производственно-технологических функциях, выбором показателей, наиболее полно  их характеризующих. В условиях рыночной конкуренции все более важным является и то, что расходы на осуществление операций составляют большую часть добавленной стоимости. При росте эффективности выполнения основных и обслуживающих операций продукция и услуги предприятий становятся более конкурентоспособными и привлекательными для потребителей.

      Управление, нацеленное на поиск и устранение "узких мест" деятельности, повышение  производительности выполнения операций в организации, было названо в  США "управлением по функциям" (Activity-Based Management, АВМ). АВМ-подход к управлению находит в настоящее время  всё большее применение в развитых странах.

      Процедура распределения косвенных расходов в соответствии с этим порядком такова: накладные расходы относят вначале  на центры затрат, а затем на виды продукции пропорционально заработной плате или машино-часам (их количество по каждому центру умножается на ставку косвенных расходов). Однако в отличие  от традиционной методики затраты группируются не по центрам, а по функциям или  родам деятельности организации. Каждая однородная группа расходов может быть охарактеризована и измерена с помощью  какого-то одного ключевого показателя. Такой подход приводит к мысли, что  практически все косвенные затраты  предприятия могут рассматриваться  как переменные от известных факторов. Это имеет, в свою очередь, важное значение для корректного учёта  и управления затратами.

      Представляется, что при такой структуре управления в качестве объекта учета затрат будет выступать бизнес-процесс  в целом, расчлененный на отдельные  процессы (подпроцессы) и виды деятельности. Наиболее подходящим методом учета  затрат для такой организации  является АВС-метод (activity based costing - функциональный метод учета затрат). Сущность данного  метода заключается в том, что  затраты предприятия, учтенные по элементам  издержек, первоначально группируют по видам (функциям производственно-хозяйственной  деятельности), а затем относят  на себестоимость конкретных продуктов (услуг).

      Следует отметить принципиальную особенность  данного метода: прямые затраты (в  частности, материалы) относят непосредственно  на себестоимость калькулируемого  объекта, а косвенные распределяют согласно драйверам затрат видов  деятельности.

      Драйвер затрат (cost driver - "кост драйвер") - это  показатель измерения активности вида деятельности, отражающий сущность данного  вида деятельности и взаимосвязанный  с калькулируемым объектом. В отечественной  литературе используются разные определения  этого понятия: "вектор активности", "носитель затрат", "потребитель  затрат", "коэффициент распределения  затрат", "единица деятельности", "единица активности". Целесообразнее использовать понятие "драйвер затрат" по причине того, что данный термин используется в большинстве работ. Кроме того, наиболее распространенный перевод "носитель затрат" уже  применяется в отечественной  теории учета в несколько ином значении.

      Для каждого вида деятельности устанавливается  определенный вид драйвера затрат. Например, для такой деятельности, как обработка документации, в  качестве драйвера затрат целесообразно  выбрать количество обработанных заказов. Это так называемые операционные драйверы затрат. В качестве драйвера затрат может выступать время: время  наладки оборудования, время проверки качества продукции. Правильному выбору драйвера затрат по использованию АВС-метода уделяется особенное внимание, поскольку  от этого зависит точность исчисления себестоимости продукции. Схема  калькулирования по данному методу в сравнении с традиционной показана на рис.1.

 

       Калькулирование по традиционной системе: 

        

      Калькулирование по АВС-методу: 

      

      Рис.1. Сравнение традиционного подхода  к калькулированию и АВС-метода 

      Как видно из рис.1, принципы калькулирования  полной стоимости (себестоимости) по двум вариантам идентичны, различие состоит  только в выборе основы распределения: при традиционном способе базой  распределения выступают показатели относительно разных мест формирования затрат (стоимость материалов, отработанное время) или в целях упрощения - единые универсальные показатели (например, заработная плата производственных рабочих), а при АВС-методе - драйверы затрат видов деятельности.

      Известная схема калькулирования себестоимости - прямые затраты плюс распределяемые косвенные - при АВС-методе трансформируется. Себестоимость определяется как  стоимость прямых расходов плюс доля косвенных (КР) каждого вида деятельности, включаемых в себестоимость данной продукции. В свою очередь доля косвенных  расходов определяется как произведение стоимости драйвера затрат (Ri) данного вида деятельности на его количественную величину (Ki), соотносимую с конкретным объектом калькулирования.

      Таким образом, учёт затрат на основе видов (функций) деятельности имеет ряд преимуществ  перед учётом поглощенных затрат и учётом неполной себестоимости (директ-костинг). Косвенные расходы не рассматриваются  как постоянные, само понятие постоянных расходов в такой системе учёта  затрат исчезает. Следовательно, все  издержки предприятия поддаются  контролю и регулированию. Управление затратами становится более гибким, лучше отвечающим требованиям конкуренции  и производственных возможностей организации. К примеру, если оказывается, что  производство определённых видов товаров  или услуг убыточно, появляется возможность  локализовать и сократить объём  тех операций и оборудования, без  которых можно обойтись, избежав  существенного снижения качества продукции. Учёт и анализ накладных расходов позволяет планировать, где и  в каком размере можно ожидать  экономии издержек или их более эффективного размещения. Кроме того, при учёте  затрат на основе видов деятельности процесс калькулирования себестоимости  продукции или услуги более обоснован, а значит, лучше пригоден для долгосрочного  анализа и планирования. Результаты калькулирования не являются абсолютно  точными, однако по точности значительно  превосходят результаты как учёта  поглощённых затрат, так и учёта  по методу директ-костинг. Проблему адекватного  учёта и распределения косвенных  расходов зачастую не решает ни одна из упомянутых систем учёта и калькулирования  затрат. В одной системе они  часто распределяются по некорректно  выбранной базе, искажая себестоимость  продукции (учет поглощенных затрат), в другой расчет себестоимости игнорирует её косвенную часть (директ-костинг). Эти системы учёта и калькулирования, очевидно, могут применяться лишь в определенных производственных условиях и в конкретных аналитических  целях. Калькулирование в системе  поглощённых затрат имеет определённые преимущества: доступность учётных данных, простота применения и меньшие трудозатраты. Директ-костинг позволяет решать целый ряд краткосрочных управленческих задач, хотя и в рамках немалого числа ограничений. В то же время преимущества калькулирования в системе учёта по функциям деятельности становятся очевидными в высокотехнологичных отраслях, на предприятиях, выпускающих широкий ассортимент разнородной продукции, качественно несводимой к натуральному единому измерителю.

      В современных условиях усложнения производства, диверсификации, изменения структуры  себестоимости предпочтение стоит  отдать такой учётно-калькуляционной  системе, которая принесет наиболее объективные и реалистичные результаты. Затраты предприятия становятся более управляемыми, появляется возможность  обнаружить наиболее действенные рычаги их снижения.

 
 
 
 
 

      2. При одновременно повышении цен и натурального обмена реализации доля переменных затрат в составе выручки от реализации:

      - не изменяется

      - уменьшается

      - увеличивается

      При одновременном повышении цен  и натурального объема реализации доля переменных затрат в составе выручки от реализации увеличивается. 
По формуле Q=FC/P-VC найдем VC, VC=P-FC/Q, FC-постоянны, значит при увеличение объема наблюдается уменьшение дроби FC/Q, но при этом цена Р растет, то по формуле наблюдается и рост VC (переменных затрат).

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Задача 1

      В состав постоянных затрат в себестоимости  продукции входит:

      - арендная плата

      - проценты за кредит

      - амортизация оборудования

      -затраты  на рекламу

      Задача 2

      Цена  на изделие, составляющая в первом квартале -160 руб, во втором повысилась на 10%. Постоянные издержки составляют 1500 руб. Удельные переменные издержки равны 100 руб. Определить, как изменение цены повлияло на величину критического объема.

      Qс=FC/P-VC 
1) при P₁=160 Qc₁=1500/160-100=25 (ед) 
2) при P₂=176 (ув на 10%) Qc₂=1500/176-100=20 (ед) 
3) Qc=Qc₂-Qc₁=25-20=5 ед. 
Ответ: С увеличением цены на 10% критический объем уменьшился на 5 ед.

      Задача 3

      Предприятие по ремонту квартир за отчетный год  имело следующие накладные расходы, руб.:

        
 

      Затраты на зарплату основных работников составили 180000 руб.

        В текущем году предприятие  выполнило ремонтные работы для  одного из своих клиентов по  договору. Какова стоимость договора, если  
 
 

      

                    

      Базой распределения накладных расходов считать заработную плату основных работников

1)накладные расходы за отчетный год = 80000 + 6000 + 1500 + 15000 + 60000 + 8500= 171000 руб 
2) Краспр.=1800 180000 = 0,01 
3)накладные расходы по договору=171000 * 0,01 = 1710 руб 
4) стоимость договора=500 + 1800 + 1700 = 4010 руб 
Ответ: стоимость договора составляет 4010руб