По данным таблицы можно сделать следующие  выводы:

Экономия  по снижению себестоимости единицы  продукции данного вида, предусмотренная по прогнозу, получилась отрицательная, следовательно, на нашем предприятии занижены издержки на производство (Zпл), это может быть связано с ошибками в работе структурных подразделений, которые и занизили эти издержки.

По  показателю сверхпланового повышения себестоимости единицы продукции, который отображает перерасход по издержкам производства, видно, что  увеличились общие издержки производства, а это может быть связано с амортизацией  оборудования, увеличением заработной платы рабочим.

А показатель фактического абсолютного отклонения  уровней себестоимости продукции в  отчётном периоде по сравнению с базисным, показывает, что фактическое увеличение издержек, по анализируемым периодам возрастает,  что так же может быть связано с износом   оборудования, увеличением заработной платы рабочим и т. д.

  2.4. Общая сумма экономии (перерасхода)  от изменения себестоимости

   Наряду  с рассчитанными показателями, ориентированными на данные о себестоимости единицы продукции, на практике возникает необходимость в исчислении показателей, учитывающих прогнозируемый и фактически достигнутый объем производства продукции. Относительные показатели при этом не изменятся и будут равны показателям, рассчитанным выше по данным себестоимости единицы продукции.

  Размер  экономии (перерасхода) от изменения себестоимости определяется следующим образом:

  а) плановая экономия (перерасход) от изменения  себестоимости единицы продукции в расчете на весь ее объем, планируемый к выпуску, составила [6,52]:

  Эпл = (Zпл - Zо)qпл                                                    (2.10)

  По  формуле 2.10 рассчитаем плановую экономию от изменения себестоимости единицы продукции в расчете на весь ее объем, для 1999г.

    Эпл=(263,43-269,01)/12200=-68076 тыс. руб.

    Выполняя аналогичные расчёты, вычислим этот показатель для 2000г. и 2001г., и данные сведём в таблицу 8.

  б) сверхплановая экономия (перерасход) в связи с отклонением фактической себестоимости от плановой в расчете на весь объем фактически произведенной продукции достигла [6,53]:

  Эсп = (Z1 - Zпл)q1                                                      (2.11)

  По  формуле 2.11 рассчитаем сверхплановую  экономию в расчете на весь объем фактически произведенной продукции, для 1999г.

Эсп =(273,43-263,43)/12102=121020 тыс. руб.

  Аналогично  рассчитаем этот показатель для 2000г.,2001г. и полученные результаты занесём в таблицу 8.

  в) фактическая экономия (перерасход) в связи с отклонением фактического уровня себестоимости в отчетном периоде от базисного ее уровня в расчете на весь объем фактически произведенной продукции равна [6,54]:

  Эф = (Z1-Zо)q1                                                          (2.12)

  Используя формулу 2.12, рассчитаем фактическую экономию в расчете на весь объем фактически произведенной продукции, для 1999 г.

   Эф= (273,43-269,01)/12102= 53490,84 тыс. руб.

Аналогично, для  всех трёх лет этот показатель рассчитан  и представлен в таблице 8.

  Размер  экономии (перерасхода) от изменения  себестоимости.              Таблица 8.

Суммируя теперь общие величины плановой и сверхплановой  экономии (перерасхода) в расчете на весь объем фактически произведённой продукции, мы не получим равенства с общей суммой фактической экономии (перерасхода),  вследствие фактора влияния сдвигов в ассортименте произведённой сравнимой товарной продукции.

В нашем случае   имеем для катанки кордовой : Э_пл + Э_сп '= (-68076) + . (+121020) =+53490 тыс. руб., а общая величина фактического перерасхода определена в сумме +52944 тыс. руб. Расхождение результата : (+52944) - (+53490) = -546тыс. руб. можно объяснять отклонением фактического выпуска продукции от планового, а также изменением себестоимости единицы продукции по сравнению с плановой (прогнозируемой).

  Если  предприятие располагает необходимой  информацией о себестоимости единицы и объемах производства по нескольким видам продукции, то сводные показатели по всем видам продукции в абсолютном выражении несложно получить простым суммированием данных, относящихся к отдельным видам продукции. Полностью система показателей изменения себестоимости, основанная на данных об уровнях себестоимости единицы продукции, может быть использована на практике только по так называемой сравнимой части производимой продукции (совпадающей по основным качественным характеристикам как в отчетном, так и в базисном периоде).

  Формулы, необходимые для расчета общих величин отклонений сравниваемых уравнений себестоимости, непосредственно вытекают из только что рассмотренных. Так, для расчета суммы отклонений, предусмотренных в прогнозе (плане), используется формула [8,56]:

  Эпл = ΣZплqпл – Σzоqпл                (2.13)

  Используя формулу 2.13, рассчитаем этот показатель  за анализируемый период по всем видам продукции, данные представим в таблице 7.

  Аналогично  сверхплановая величина экономии (перерасхода) по всем видам продукции может  быть посчитана по формуле [8,57]:

  Эсп = ΣZ1q1 – ΣZплq1                 (2.14)

  Используя формулу 2.14, рассчитаем этот показатель  за анализируемый период по всем видам  продукции, данные оформим в таблицу 7.

  А общая фактическая величина экономии (перерасхода) – по формуле [8,58]:

  Эф = ΣZ1q1 – ΣZплq1        (2.15)

  Применяя  формулу  2.15, рассчитаем этот показатель  за анализируемый период по всем видам продукции, данные сведём в таблицу 7.

Расчет  общих величин отклонений сравниваемых уравнений себестоимости.

    Таблица 9. 

   Понятно, что и в этом случае сумма  (Эпл + Э_сп) не будет равна суммарной величине фактической экономии (перерасхода) Эф вследствие влияния объемного фактора, который называют фактором влияния сдвигов в ассортименте произведенной сравнимой товарной продукции.

   2.5. Затраты на рубль  продукции, - анализ  по факторам.

   Для расчёта  затрат на рубль товарной продукции  и проведения факторного анализа, я  использовала данные за 1999 и 2000год, где в качестве базисного года выступает 1999г, а отчётным представлен 2000г.   Эти данные были взяты мною из бухгалтерского баланса предприятия за анализируемые периоды и представлены в приложении 1.

   Затраты на рубль продукции можно представить  в виде аддитивной индексной модели и преобразовать её в аддитивно-мультипликативную. Аддитивная модель имеет вид[19, с.31]:

                  Э=З/Р= ОТ/Р + А/Р + М/Р + є = О^/ + А^/ + М^/ + є                          (2.16)                                       

   где, З- затраты на производство продукции;

   ОТ- затраты  на оплату труда;

   А –  амортизация;

   М –  материальные затраты;

   Р –  результат производства (стоимость  продукции);

   З/Р  – затраты на 1 рубль продукции;

   ОТ/Р  – оплатоёмкость (О^/);

   А/Р  – амортизациеёмкость (А^/);

   М/Р – мотериалоёмкость (М^/);

   Є –  прочие затраты на рубль результата производства;

     В  пересчёте на весь объём продукции  отчётного года снижение затрат  ∆З составит:

   ∆З = (Э₁ - Э₀)Р₁                            (2.17)

   Э₁=З₁/Р₁=77295893/80436929=0,96;

   Э₀=З₀/Р₀=17587005/18887373=0,93;

   Подставляя  наши исходные данные  в формулу 2.17, получим, что снижение затрат ∆З составит:

   ∆З =(0,96-0,93)80436929= 2413107,87 тыс. руб.

   в том  числе за счёт изменения:

• оплатоёмкости (∆О^/):

     ∆З_О^/ = (О^/₁ - О^/₀)Р₁                                                      (2.18)

   О^/₁=ОТ₁/Р₁= 6525200/80436929 = 0,081;

   О^/₀=ОТ₀/Р₀= 1730149/18887373 = 0,092;

   Подставляя  наши исходные данные  в формулу 2.18, получим, что снижение затрат ∆З, за счёт изменения оплатоёмкости  составит:

     ∆З_О^/ = (0,081-0,092)80436929 = -874997,47 тыс. руб.

• амортизациеемкости (А^/):

     ∆З_А^/ = (А^/₁ - А^/₀)Р₁                                           (2.19)

   А^/₁=А₁/Р₁= 1861764/80436929 = 0,023;

   А^/₀=А₀/Р₀= 1153292/188887373= 0,061;

   Подставляя  наши исходные данные  в формулу 2.19, получим, что снижение затрат ∆З, за счёт изменения амортизациеемкости составит:

                       ∆З_А^/ = (0,023-0,061)80436929 = -3056603,3 тыс. руб.

                        - материалоёмкости (М^/)

     ∆З_М^/ = (М^/₁ - М^/₀)Р₁                                                                                              (2.20)        

   М^/₁=М₁/Р₁= 61389416/80436929 = 0,763;

   М^/₀=М₀/Р₀= 13354695/18887373 = 0,707;

   Подставляя  наши исходные данные  в формулу 2.20, получим, что снижение затрат ∆З, за счёт изменения материалоемкости составит: