Анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам

     Таким образом, анализ структуры позволяет  выявить налоги и платежи, занимающие наибольший удельный вес в их общей  сумме, анализ динамики позволяет увидеть тенденции изменения величины начисленных налогов и платежей во времени. По результатам анализа структуры и динамики проводится анализ факторов изменения налогов и платежей, и принимаются решения о необходимости оптимизации налогообложения. 
 
 
 

2.2 Анализ налогов и сборов, включаемых в себестоимость

 

     К налогам, сборам и отчислениям, относимым автотранспортными организациями на себестоимость работ и услуг, относятся:

-земельный  налог;

-экологический  налог;

-налог  за добычу природных ресурсов;

-плата  за проезд по автомобильной  дороге Брест-Минск-граница Российской  Федерации;

-сбор  за выдачу разрешений на проезд  автомобильных транспортных средств  РБ по территориям иностранных  государств;

- отчисления в Фонд социальной защиты населения и взносы по обязательному страхованию. [19]

     На изменение любого налога либо платежа, включаемого в  себестоимость, оказывают влияние  два фактора:

- изменение  налогооблагаемой базы;

- изменение  налогооблагаемой ставки налога. [3 c.221]

     Так как, из вышеперечисленных налогов наибольший удельный вес в общей сумме налогов и сборов, включаемых в себестоимость в ООО «Орвест» занимают отчисления в ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, рассмотрим влияние факторов на их изменение в таблице 3.

     Базой исчисления по этим платежам является фонд заработной платы. Суммы отчислений могут изменяться за счет величины фонда заработной платы (ФЗП) и ставки налога (С_Н) [23 с.490]:

                                                                                                  (1)

     Изменение суммы налога за счет первого фактора  определяется следующим образом:

                                                                                             (2)

     Влияние второго фактора рассчитывается по формуле:

                                                                                             (3)

     Таблица 3. Анализ влияния факторов на изменение суммы отчислений в Фонд социальной защиты населения и по обязательному страхованию в ООО «Орвест»

     Примечание: источник – собственная разработка 

     Проанализировав данные таблицы 3, можно сделать вывод, что на увеличение отчислений в бюджет от фонда оплаты труда, главным образом, влияет повышение тарифных ставок и окладов работников организации.

     Объектом  обложения экологическим налогом  в автотранспортной организации ООО «Орвест» в 2009 году являлся объем выводимых в окружающую среду выбросов загрязняющих веществ от передвижных источников (объем бензина в тоннах).

     С 2010 г. выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от транспортных средств в соответствии с Налоговым Кодексом РБ не признаются объектом обложения экологическим налогом, поэтому рассмотрим факторы изменения данного налога в 2009 г. в сравнении с предыдущим годом.

     Сумма экологического налога (Н_Э) может изменяться за счет объема выброса загрязняющих веществ (ОВ, куб. м.), применяемого понижающего коэффициента (k), устанавливаемого в зависимости от вида сожженного топлива, и ставки налога (С_Н, тыс. руб.). Так как за анализируемый период организация «Орвест» использовала только дизельное топлива, к ставке налога по которому применяется k=0,8, который не изменялся, то исключим данный коэффициент из анализа. [23 с.475-529]

                                                                                                   (4)

      тыс. руб.

      тыс. руб.

     Изменение суммы налога за счет первого фактора  определяется следующим образом:

                                                                                              (5)         

      тыс.руб.

     Влияние второго фактора рассчитывается по формуле:

                                                                                              (6)

      тыс.руб

     В результате увеличения потребления дизельного топлива на 0.618 куб. м. за рассматриваемый период сумма экологического налога увеличилась на 45 тыс. руб.

     Для анализа земельного налога, изучается  его динамика и изменение за счет следующих факторов:

     1. Площадь земельного участка;

     2. Ставка земельного налога. [3 c.222]

     ООО «Орвест» не имеет в собственности и в пользовании земельных участков, указанный налог не уплачивает, а, следовательно, земельный налог не оказывает влияние на хозяйственную деятельность организации.

     Плата за проезд по автомобильной дороге Брест-Минск-граница Российской Федерации и сбор за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств РБ по территориям иностранных государств устанавливаются государством в твердых суммах. Суммы данных платежей, включаемые в себестоимость, зависят от количества ездок через пункты взимания оплаты по данной дороге и количества рейсов на территории иностранных государств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.3 Анализ налогов и сборов, уплачиваемых из выручки 

     Платежи, исчисляемые в бюджет из выручки,  является косвенными налогами, включаемыми в отпускную цену товаров, работ, услуг. Состав налогов и сборов и их очередность включения в отпускную цену организации устанавливается ежегодно Законом Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь на соответствующий год.

       К налогам и отчислениям, уплачиваемым  автотранспортными организациями из выручки от реализации продукции (работ, услуг) в 2011 году относятся:

-налог на добавленную стоимость;

-акцизы. [19]

     Среди налогов, уплачиваемых из выручки, наибольший интерес для анализа представляет налог на добавленную стоимость.

     Источниками информации для анализа НДС являются:

1. Первичные документы: накладные на получение ТМЦ; накладные на отгрузку готовой продукции, основных средств; акты выполненных работ, оказанных услуг.

2. Бухгалтерские регистры: книга покупок; журналы-ордера № 11 и № 8; главная книга; аналитические данные по счетам 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 90 «Реализация».

3. Отчетность: отчет о прибылях и убытках, налоговая декларация по НДС.      [3 c.212]

     Исходя  из того, что сумма НДС к уплате равна разнице между суммой начисленного НДС и суммой НДС, подлежащего  вычету, факторная модель изменения  суммы НДС к уплате представлена на рисунке 1. [3 c. 226]

      Налог на добавленную стоимость  к уплате

     

           Сумма начисленного НДС            –               Сумма НДС к вычету

     

Налогооблагаемая  база для НДС       х     Ставка НДС   

Рисунок 1. Факторы изменения налога на добавленную стоимость к уплате

     Факторами изменения налогооблагаемой базы для  НДС являются:

- выручка  от реализации товаров, работ,  услуг;

- обороты  по безвозмездной передачи и обмену товарами, работами и услугами;

- стоимость  передаваемого объекта аренды  или лизинга;

- стоимость  товаров, ввозимых на таможенную  территорию РБ;

-стоимость товаров, основных средств, нематериальных активов и неустановленного оборудования при прочем их выбытии;

- льготы  по налогу. [3 c. 226]

     Таким образом, размер влияния суммы НДС  к вычету на изменение суммы НДС к уплате берется с противоположным знаком, то есть с увеличением вычитаемой суммы НДС уменьшается сумма НДС к уплате. Сумма НДС к вычету определяется на основании книги покупок. Так же и размер влияния льгот по налогу на изменение налогооблагаемой базы берется с противоположным знаком, то есть с увеличением сумм льгот налоговая база уменьшается.

     Для проведения анализа НДС составим аналитическую таблицу, исходными  данными для которой служат данные налоговых деклараций по НДС (Приложения 5 и 6) и отчет о прибылях и убытках (Приложение 13).

     Таблица 4. Исходные данные для факторного анализа НДС, начисленного ООО «Орвест»

     Примечание: источник - собственная разработка