Методологические основы управления издержками предприятия

    В фактической себестоимости (работ, услуг) также отражаются:

• потери от брака;
• затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий;
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
• выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с их реорганизацией и сокращением численности.

    Соответственно  в плановую себестоимость указанные  виды затрат не включаются.

    Состав  затрат, включаемых в себестоимость  продукции, работ, услуг постоянно изменяется. Поэтому, прежде чем приступить к планированию издержек, необходимо уточнить состав затрат и нормативы их отнесения на себестоимость по действующим нормативно-техническим и методическим материалам, утвержденным Министерством экономики, Министерством статистики и анализа. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Управленческий анализ издержек 

    1.1. Анализ калькуляций и издержек  по элементам 

    В условиях рыночной экономики роль управленческого  анализа издержек продукции (работ, услуг) возрастает, поскольку последние  оказывают решающее влияние на величину экономической выгоды коммерческой организации (доходов) и финансовых результатов (прибыли или убытков). Условия жесткой внутриотраслевой конкуренции свойственной большинству коммерческих организаций, диктуют необходимость первоочередного сдерживания роста отпускных цен или их снижения за счет более медленного удорожания издержек или их сокрашения.

    Традиционная  формула результата бизнес-деятельности (Финансовый результат от продаж —  Стоимость реализованной продукции (работ, услуг) — Издержки) в управленческом анализе дает первоначальное (общее) направление действий менеджеров, максимизирующее доходность бизнес-деятельности по критерию прибыли⁷.

    Известная ограниченность данных соотношений  объясняется ситуационным агрегированием, когда из контекста ситуаций специально исключаются факторы спроса и поведения структурных составляющих издержек, поскольку математическая интерпретация влияния последних требует применения специальных аналитических инструментов. Кроме того, на формирование финансового результата бизнес-деятельности также оказывают влияние доходы и расходы от других видов деятельности, что необходимо учитывать в ходе анализа.

    Сравнительный структурно-динамический анализ издержек для целей управления целесообразно проводить поэтапно по следующим направлениям: 

• анализ совокупных расходов;
• анализ издержек по сметным статьям;
• анализ издержек по кулькуляционным статьям;
• матричный анализ структуры издержек.

    В качестве информационной базы используются плановые и отчетные сметы (бюджеты) издержек, формы № 2 и № 5 бухгалтерской финансовой отчетности, плановые, отчетные и нормативные калькуляции.

    Для  проведения сравнительного структурно-динамического анализа первые три направления) целесообразно использовать универсальную схему Н. Блатова, поскольку имеются в наличии все три необходимых методических признака: имеется итоговый результат (полные издержки или совокупные расходы); имеются структурные составляющие(статьи сметы, калькуляции, виды расходов); имеется база для сравнения (временной период, норма, план, организация-конкурент).

    Анализ  совокупных расходов выполняется но форме табл. 1, информационной базой являются данные формы № 2 бухгалтерской финансовой отчетности.

              Таблица 1.

    Горизонтальный  и вертикальный анализ совокупных расходов 

 

      Анализ издержек по калькуляционным статьям выполняется но форме табл. 2, информационной базой являются калькуляции бухгалтерского управленческого учета. 

      Таблица 2

    Горизонтальный  и вертикальный анализ издержек по калькуляционным статьям 

    Продолжение таблицы 2. 

 

    Анализ издержек по сметным статьям выполняется по форме табл. 3, информационной базой являются данные формы № 5 бухгалтерской финансовой отчетности. 

    Таблица 3.

    Горизонтальный  и вертикальный анализ издержек по сметным статьям 

 

    Особый  интерес для аналитика представляет сопоставление темпов динамики отдельных видов расходов статей издержек, т.е. их поведение во времени, которое для наглядности целесообразно осуществлять графическим методом.

    При сопоставлении данных об издержках единицы продукции (работ, услуг) и всей продукции (выполненных работ, оказанных услуг) возникают трудности методологического характера; т.е. каким образом учесть в ходе анализа различия:

• в объемах затрат и расходов, связанные с динамикой деятельности в сравниваемых периодах (фактор внешней бизнес- среды — масштаб рыночной ниши);
• в уровне стоимости ресурсов, связанные с динамикой: цен поставщиков ресурсов (работ, услуг сторонних организаций), ставок налогов и сборов, относящихся на издержки и прочее (фактор внешней бизнес-среды — доходы поставщиков и государства);
• в ассортименте продукции (номенклатуре работ, услуг), связанные с маркетинговой политикой (потребительский спрос).

    В большинстве случаев на практике возникает потребность выяснить, какова доля усилий самой организации по мобилизации факторов бизнес-деятельности, и каким образом влияют нерегулируемые или условно-регулируемые факторы внешней бизнес-среды. В этом случае пользуются методы традиционного факторного анализа.

    При выполнении матричного анализа издержек используется методический подход классификационного разделения издержек на прямые, косвенные, постоянные, переменные. Информационной базой для выполнения аналитических процедур являются данные бухгалтерского управленческого учета, а также некоторые бюджетно-экономические данные (доля затрат на оплату труда рабочих основного производства; удельный вес затрат на оплату труда рабочих-сдельщиков; доля энергозатрат на технологические цели; доля амортизации активной части основных средств; торговые вспомогательные расходы и др.).

    Для первоначальной оценки структуры издержек анализируется доля рассчитанных затрат и расходов в полных издержках (фактически по плану; фактически и по норме; фактически в организации и у организации-аналога (конкурента) в расчете на единицу продукции (работ, услуг) по форме табл. 4. 

    Таблица 4.

    Структурные соотношения издержек 

 
 
 

    Издержки, которые нуждаются в оптимизации (сокращении или некотором увеличении) в границах определенной иерархической последовательности: