Особенности получения аудиторских доказательств в отношении отдельных статей отчетности

 

5.2 Особенности получения  аудиторских доказательств в  отношении отдельных статей отчетности

 

В Международном стандарте 501 «Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей» приводится более  подробное описание порядка получения  аудиторских доказательств для некоторых статей финансовой отчетности.

В МСА 501 освещаются такие вопросы, как:

• присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов;
• запрос о судебных делах и претензиях;
• стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях;
• информация о сегментах.

Рассмотрим некоторые из этих вопросов.

Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов.

Присутствовать при инвентаризации товарно-материальных запасов (ТМЗ) аудитор  должен тогда, когда их величина существенна  для отчетности. При этом аудитор  должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства относительно существования и состояния ТМЗ.

Такое присутствие позволит аудитору инспектировать товарно-материальных запасов, наблюдать за соблюдением  установленного руководством порядка  по отражению в учете и контролю результатов подсчета, а также  получить доказательства надежности процедур руководства.

Если характер и местонахождение  запасов не позволяют аудитору присутствовать при вышеописанных процедурах, то он должен получить доказательства альтернативными  способами (например, по объему расхода  материалов или суммам расчетов с  поставщиками подсчитать возможное  количество поступивших к клиенту  запасов). В зависимости от результатов  проведенных процедур аудитор принимает решение о необходимости приведения оговорки об ограничении объема аудита.

Планируя присутствие при инвентаризации ТМЗ или выполнение альтернативных процедур, аудитор должен определить:

• характер систем бухгалтерского учета (СБУ) и системы внутреннего контроля (СВК), применяемых в отношении товарно-материальных запасов;
• неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения, а также принцип существенности в отношении товарно-материальных запасов;
• насколько адекватны утвержденный порядок и инструкции по проведению инвентаризации;
• временные рамки проведения инвентарного подсчета;
• места хранения товарно-материальных запасов;
• требуется ли помощь экспертов.

Аудитору необходимо ознакомиться с политикой руководства клиента  относительно:

1. применения процедур контроля, например, при сборе заполненных ведомостей учета движения товарно-материальных запасов, при подсчете и повторном пересчете запасов;
2. порядка определения стадии завершения незавершенного производства; определения неходовых, устаревших или поврежденных изделий, а также ТМЗ, принадлежащих третьей стороне (например, товаров, поставленных по договору комиссии);
3. наличия указаний, регламентирующих внутреннее и внешнее движение запасов до и после даты окончания отчетного периода.

Чтобы убедиться в том, что процедуры, разработанные руководством, выполняются  надлежащим образом, аудитору необходимо провести наблюдение за процедурами, выполняемыми служащими, а также произвести контрольные  подсчеты. При подсчетах аудитор  должен проверить полноту и точность записей подсчета путем сличения выбранных записей и физического наличия соответствующих товарно-материальных запасов, а также данных инвентарного подсчета и соответствующих записей в инвентарных ведомостях. Аудитор должен рассмотреть вопрос о необходимости сохранения копий таких записей подсчета для последующих проверок и сопоставлений.

Если товарно-материальные запасы находятся на хранении и под контролем  третьей стороны, аудитор должен получить непосредственно от третьей  стороны подтверждение относительно количества и состояния этих запасов, хранимых по поручению субъекта. В  зависимости от существенности объема и стоимости таких товарно-материальных запасов аудитор должен также  рассмотреть следующие моменты:

• порядочность и независимость третьей стороны;
• целесообразность личного наблюдения или назначения другого аудитора для наблюдения за инвентаризацией товарно-материальных запасов;
• целесообразность получения отчета другого аудитора относительно состояния системы бухгалтерского учета (СБУ) и системы внутреннего контроля (СВК) третьей стороны;
• целесообразность инспектирования (проверки) документации по товарно-материальным запасам, находящимся у третьих сторон, например, складских расписок.

Запрос о судебных делах  и претензиях.

Процедуры, позволяющие аудитору выявить  сведения о судебных и претензионных  делах клиента, следующие:

• направление запросов руководству;
• ознакомление с протоколами собраний совета директоров и перепиской с юристами субъекта;
• проверка счетов судебных издержек;
• использование другой информации (например, беседы с юристом субъекта).

Если потенциально существенные судебные или претензионные дела выявлены, аудитор должен письменно обратиться к юристам субъекта, с тем, чтобы  определить степень осведомленности  руководства субъекта об этих делах, а также надежность проведенной  им оценки финансовых последствий.

Личные встречи аудитора с юристом, если это требуется, должны происходить  с разрешения руководства. Если руководство  не дает разрешения аудитору на обращение  к юристам субъекта, то такой отказ  интерпретируется как ограничение  объема аудита с возможными последствиями  в виде выражения мнения с оговоркой  или отказа от выражения мнения. Если юрист не отвечает надлежащим образом аудитору, то последний должен определить, не ограничивается ли тем  самым объем аудита, что может  привести к аналогичным последствиям.

Стоимостная оценка и раскрытие  информации о долгосрочных инвестициях

Если величина долгосрочных инвестиций существенна для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные  и уместные аудиторские доказательства стоимостной оценки инвестиций и  раскрытия информации о них.

В ходе проверки долгосрочных инвестиций выполняются следующие аудиторские  процедуры:

• сбор аудиторских доказательств о способности клиента продолжать осуществление долгосрочных инвестиций;
• рассмотрение в финансовой отчетности другой информации (например, биржевых котировок), которые служат показателем стоимостной оценки;
• сопоставление стоимостных оценок с балансовой стоимостью инвестиций.

Информация по сегментам

Если информация по сегментам существенна  для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства ее раскрытия в соответствии с применимыми принципами подготовки финансовой отчетности.

В ходе проверки информации по сегментам  аудитор должен выполнить следующие  действия:

• обсудить с руководством методы, используемые для составления информации по сегментам;
• определить, приведет ли использование этих методов к раскрытию информации в соответствии с утвержденным порядком подготовки финансовой отчетности;
• проверить применение таких методов.

Международному стандарту аудита 501 «Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей» соответствует  Федеральное правило (стандарт) аудиторской  деятельности № 17 «Получение аудиторских  доказательств в конкретных случаях». Российский стандарт, в отличие от МСА: приводит разъяснения термина  «промежуточные процедуры»; и не содержит рекомендаций по получению аудиторских  доказательств в отношении дебиторской  задолженности.

 

Характеристика форм внешних подтверждений

Форма	Описание	Недостатки	Примечания
Положительная	Отвечающего просят ответить аудитору в любом случае путем:
	указания на согласие отвечающего с предоставленной информацией,	Риск того, что отвечающий ответит  на просьбу о подтверждении, не проверив правильность информации
	его просят внести информацию	Снижение доли откликов, т.к. от отвечающего требуется приложение дополнительных усилий
Негативная	Отвечающего просят ответить только в случае несогласия с информацией, изложенной в запросе	Предоставление менее надежных доказательств, чем при положительном  подтверждении: Если аудитор не получит отклика, то у него нет однозначных доказательств  факта получения просьбы третьей  стороной и того, что там проверили  правильность содержащейся в просьбе  информации. Аудитору следует рассмотреть  возможность применение других процедур проверки по существу в дополнение к негативному подтверждению	Эффективен для использования в случаях, когда: уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля низкий, имеется большое количество мелких сальдо, не ожидается большого количества значительных ошибок, у аудитора нет оснований полагать, что отвечающие проигнорируют просьбы
Комбинированная	Комбинация положительного и негативного  внешних подтверждений		Используется, например, в случаях, где общее сальдо по счету дебиторской  задолженности состоит из небольшого числа крупных сальдо и большого числа мелких сальдо. При этом направляются просьбы о положительном подтверждении  по крупным сальдо, о негативном подтверждении – по выборочному  числу мелких сальдо.