Учетная политика организации

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений  организации и банка, проверяет  соответствие договора банковского  счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок  заполнения которых установлены  инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации.

Аудитор проверяет  правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых  по банковским счетам хозяйственных  операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям  по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Для подтверждения  достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.

При выявлении расхождений  необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Таким образом, в  ходе аудита операций по расчетным  счетам в банке осуществляются следующие  процедуры:

- проверка соответствия  произведенных операций нормативным  документам и законодательным  актам, действующим на территории  Российской Федерации;

- проверка правильности  оформления выписок со счетов  в банке и документов, приложенных  к выпискам, подтверждающих операции;

- арифметическая  проверка правильности выведения  остатков на конец дня и  подсчета оборотов по приходу  и расходу денежных средств  в выписках банка и регистрах  по учету денежных средств  в банке;

- проверка соответствия  записей в выписках банка и  регистрах бухгалтерского учета,  регистрах бухгалтерского учета  и Главной книге, а также  сальдо по Главной книге и  статей баланса.

Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в  банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором  типовых бухгалтерских записей  по банковским операциям, связанным  с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся  операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации  нет такого классификатора, соответствующую  информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной  в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию  счетов по записям, не типичным для  организации.

Если по договору банковского счета предусмотрена  выплата банком процентов за пользование  денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация  доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение  причитающихся процентов может  привести не только к искажению финансового  результата за отчетный период, но и  к налоговым санкциям.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также  проверяет:

- порядок ведения  учетных регистров;

- ведутся ли  регистры синтетического учета  по каждому расчетному счету,  открытому в банке, составляется  ли сводный регистр;

- своевременность  отражения в регистрах синтетического  учета операций по движению  денежных средств на расчетном  счете; производятся ли записи  в учетные регистры по каждой  выписке банка;

- тождественность  записей в учетных регистрах  и в выписке банка.

Проверяя полноту  зачисления денежных средств, перечисленных  покупателями и заказчиками в  оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и  оказанных услуг, необходимо сверить  записи по дебету счета 51 "Расчетные  счета" с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 "Продажи" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами".

Поступление денежных средств от финансово-кредитных  организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам учета кредитов.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу  банка (кредитной организации). Для  этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 "Касса".

Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета. Перечисление денежных средств  с расчетного счета в погашение  задолженности поставщикам следует  анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", чтобы установить, насколько реально  и обоснованно они использованы.

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 "Расчетный счет" в сопоставлении  со счетами учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные  расходы", 25 "Общепроизводственные расходы", 44 "Издержки обращения"), так как в данном случае может  быть сокрыто перечисление средств  за невыполненные работы, неоказанные  услуги.

Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции  со счетами учета затрат позволяют  также выявить ошибки (возможно и  умышленные) по списанию расходов на научно-исследовательские  работы, на оплату социально-бытовых  услуг, на себестоимость продукции, что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь  существенные налоговые последствия.

Пересекающейся  процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета  и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

- приложена ли  к выписке банка по операции  снятия наличных денег квитанция  к приходному кассовому ордеру;

- тождественность  записей в регистрах синтетического  учета по кредиту счета 51 "Расчетный  счет" и дебету счета 50 "Касса".

Выявленные в  ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует  в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам  данного раздела аудиторской  проверки.

Выполняя процедуру  проверки операций по расчетным счетам, аудитор ставит перед собой некоторые  вопросы, ответить на которые он обязан по окончании проверки, и все свои выводы отразить в аудиторском заключении:

- Формы безналичных  расчетов и условия их применения  в организации соответствуют  положениям нормативных актов?

- Оформление и  порядок расчетов платежными  поручениями соответствует положениям  нормативных актов?

- Оформление и  порядок расчетов платежными  требованиями соответствует положениям  нормативных актов?

- Оформление и  порядок осуществления расчетов  по инкассо соответствует положениям  нормативных актов?

- Оформление и  порядок расчетов чеками соответствует  положениям нормативных актов?

- Оформление и  порядок расчетов аккредитивами  соответствует положениям нормативных  актов?

- Учет операций  по расчетному счету соответствует  требованиям Инструкции по применению  Плана счетов?

- Корреспонденция  счетов по поступлению и выдаче  денежных средств соответствует  требованиям законодательства?

- Данные аналитического  и синтетического учета по  счету 51 "Расчетный счет" соответствуют  данным главной книги и баланса?

После проведения всех необходимых процедур проверки правильности отражения в учете  операций на расчетных счетах аудитор  все свои выводы, замечания и предложения  указывает в аудиторском заключении.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный  для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной  форме мнение аудиторской организации  или индивидуального аудитора о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Форма, содержание и порядок  представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. [4]

2.3 Методика проведения проверки  операций по валютному счету

организации

При осуществлении  внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам  и другие операции в иностранной  валюте через валютные счета, открываемые  в банках Российской Федерации, а  также за границей. Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируется валютным законодательством  и нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с  действующими нормативными актами юридические  лица-резиденты могут иметь следующие  валютные счета:

- транзитный валютный  счет для зачисления в полном  объеме поступлений экспортной  валютной выручки;

- специальный транзитный  валютный счет для учета операций  по покупке иностранной валюты  за рубли на валютном рынке  Российской Федерации и ее  обратной продаже;

- текущий валютный  счет для учета средств, остающихся  в распоряжении юридического  лица после обязательной продажи  экспортной выручки и совершения  иных операций по счету в  соответствии с валютным законодательством;

- валютный счет  за рубежом, который открывают  по специальному разрешению Центрального  банка Российской Федерации организации,  имеющие представительства за  границей.

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:

- соблюдение правового  режима текущих валютных операций  и валютных операций, связанных  с движением капитала;

- проведение валютных  операций через уполномоченные  банки, имеющие лицензии Центрального  банка Российской Федерации на  осуществление валютных операций;

- наличие разрешений  и лицензий Центрального банка  Российской Федерации, предоставляемых  уполномоченному банку на проведение  отдельных операций;

- осуществление  расчетов в иностранной валюте  юридическими лицами-резидентами  в пределах имеющихся в их  распоряжении валютных средств,  которые должны иметь легальное  происхождение;

- учет операций  денежных средств в валюте  на счете 52 "Валютный счет", к которому открываются субсчета "Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета", "Специальные  транзитные счета", "Валютные  счета за рубежом".

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому  в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь  в виду, что если российская организация  имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка  Российской Федерации, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в  Центральном банке Российской Федерации должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо установить:

- не зачисляла  ли организация валютную выручку  за счет удовлетворения рекламаций  иностранного партнера с требованием  об уплате штрафа или возмещения  убытков, т.е. зачета взаимных  требований, оформляя это актом,  соглашением, протоколом;

- не допускался  ли взаимозачет при исполнении  как экспортных, так и импортных  контрактов;

- не производились  ли платежи из выручки, подлежащей  переводу в Российскую Федерацию  и поступившей в собственность  или распоряжение резидента за  границей. Полученная выручка может  использоваться им до осуществления  перевода только для оплаты  банковских или иных комиссий  и расходов, непосредственно связанных  с той внешнеэкономической операцией,  по которой получена эта выручка.

Для проверки полноты  зачисления выручки сравнивают сумму  поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного  товара.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения  операций по покупке и продаже  валюты, так как бухгалтеры организаций  нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии  учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете  валюты в рубли.

Продажа валюты согласно валютному законодательству может  быть классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.

Обязательная продажа  включает продажу валютной выручки  резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений  в качестве авансов и предварительной  оплаты.

Обратная продажа  валюты включает продажу валюты, приобретенной  на внутреннем рынке и зачисленной  на специальный транзитный счет, в  том случае, если купленная валюта не будет списана с указанного счета по целевому назначению в установленные  сроки, а также валюты, зачисленной  на специальный транзитный валютный счет и не использованной резидентом на оплату командировочных расходов.

Добровольная продажа  валюты включает продажу части валютной выручки, превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу  валюты с текущего валютного счета.

При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы как соблюдения обязательных условий порядка продажи, установленных законодательством, так и отражения этих операций в бухгалтерском учете, а при  добровольной продаже в основном проверяют правильность отражения  этих операций в бухгалтерском учете.

Операции по продаже  валюты могут быть осуществлены с  транзитного валютного счета, со специального транзитного валютного  счета и с текущего валютного  счета.