Автор: Пользователь скрыл имя, 11 Февраля 2013 в 17:01, контрольная работа
С натуроплаты необходимо удерживать и начислять все социальные взносы (взносы в Пенсионный фонд и фонды общеобязательного государственного социального страхования по временной нетрудоспособности, на случай безработицы и от несчастных случаев на производстве). Социальные взносы с сумм натуроплаты, рассчитанной по обычным ценам, начисляются и удерживаются с применением натурального коэффициента (п. 3.4 закона № 889). Сроки уплаты взносов при натуроплате такие же, как и сроки уплаты взносов при выплате зарплаты.
Выплата зарплаты натурой и продажа товаров в счет зарплаты
Определение терминов
Для начала следует напомнить, что зарплата — это вознаграждение за труд, начисленная, как правило, в денежной форме (ст. 94 «Кодекса законов о труде» от 10.12.71 г., далее — КЗоТ), и ее выплата в форме долговых обязательств и расписок или в какой-нибудь иной форме запрещена (ст. 23 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР, далее — Закон № 108). Только в виде исключения зарплату можно выдать «не деньгами»:
1) начислить и выдать зарплату в натуральной форме;
2) продать работнику продукцию
с последующим зачетом
На практике более широкое распространение получил второй способ, поскольку первый имеет весьма существенные ограничения.
Рассмотрим отличия этих двух форм выплаты зарплаты.
Натуроплата. Схема осуществления
натуроплаты четко
Коллективным договором,
в порядке исключения, может быть
предусмотрена частичная
Госкомстат Украины в
своих «Разъяснениях
- объяснил, что такая форма
оплаты применяется, когда
- уточнил, что натуроплата
может осуществляться только
продукцией собственного
- определил отрасли, для
которых характерна
- и разъяснил почему. Это
продукция собственного
Однако в другом документе,
письме Минтруда, Минагропрома и ЦК
профсоюза работников АПК от 17.04.2001
г. № 03-3/1683-010-1|37-22-11/3359|
… может относиться, по желанию работников, часть основных и оборотных средств, которые не относятся к разделенному на паи имуществу.
В этом же Письме оговорен порядок оформления натуральной зарплаты:
1) в коллективном договоре
предприятия определяются
2) задолженность по зарплате считается погашенной (выплаченной) лишь в том случае:
- когда работник подтвердил
собственной подписью в
- документально подтвердил,
что ему в счет задолженности
по зарплате реализовано
В отдельных случаях, когда стоимость единицы имущества превышает сумму задолженности по зарплате одному лицу, оно может реализоваться нескольким лицам по их письменному согласию, в т.ч. семье, в ее общую собственность.
Подведем итоги:
- натуроплата — это
исключительный вариант
- натуроплата осуществляется в тех отраслях или по тем профессиям, где такая выплата является обычной или желаемой для работников;
- работники должны заранее
согласиться на получение
- зарплата может выплачиваться
натурой только частично (не более
30% от начисленной за месяц), поскольку
работник имеет право для
- работодатель не может
заставить работника получить
то, что ему не нужно. Работник
сам должен оформить заявление
с просьбой выдать ему
- товар или продукция,
получаемые работником как
- выплата зарплаты натурой
должна осуществляться в сроки,
Положительные моменты натуроплаты:
гарантия работнику получения
Отрицательные моменты натуроплаты: нарушение норм Перечня № 224 (а его очень трудно не нарушить, т.к. Перечень перекрывает практически все, опираясь на общие формулировки, такие, как товары производственно-технического назначения, непродовольственные товары народного потребления и т. п.) грозит должностным лицам предприятия админштрафом в соответствии со ст. 41 Кодекса Украины об административных правонарушениях (далее — КУоАП).
Продажа в счет зарплаты.
С целью недопущения
Продажа в счет зарплаты
производится предприятием исключительно
по желанию работника, без всякого
принуждения, по справедливым ценам, установленным
не с целью получения прибыли,
а в интересах работника (ст. 7
Конвенции Международной
Результатом такой операции
является, с одной стороны, продажа
работнику продукции (товаров, услуг)
на определенную сумму и, c другой стороны,
погашение в счет такой продажи
задолженности предприятия
Итог:
- такая продажа является
вынужденной мерой погашения
задолженности предприятия
- товар продается по отпускной цене, если предприятие для своих работников сделает скидку, то сумма скид-
ки расценивается как дополнительное благо и подлежит обложению налогом с доходов физических лиц;
- зачет задолженности
возможен только при наличии
таких задолженностей, то есть
он происходит уже после
- необходимо наличие заявления
работника с указанием
Положительные моменты продажи в счет зарплаты: продать товар можно даже и на всю сумму зарплаты (после налогообложения), если на это будет желание работника.
Отрицательные моменты продажи в счет зарплаты: продукция реализуется работнику по розничным ценам, что, конечно, менее выгодно для работника.
Налогообложение
Налог на прибыль
Для целей обложения налогом на прибыль не имеет значения, выдана работникам зарплата в натуральной форме или товар продан в счет зарплаты. В обоих случаях это продажа. Причем, эта продажа будет расценена как бартер, т.к. такая продажа не предусматривает зачисление средств на счет продавца.
Из разъяснений, данных ГНАУ в своем письме от 08.11.04 г. № 10013/6/15-1116, данная операция (натуральная оплата труда) является бартерной в соответствии с пп. 1.19 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон № 334). При этом пп. 7.1.1 Закона № 334 определено, что доходы и расходы от осуществления товарообменных (бартерных) операций определяются исходя из договорной цены такой операции, но не ниже обычных цен. Порядок определения обычных цен установлен пп. 1.20 Закона № 334, в соответствии с которым обычная цена – это цена продажи товаров (услуг), которая может быть получена в случае продажи лицам, не связанным с продавцом, при обычных условиях ведения хозяйственной деятельности.
Т.к. данная операция является бартерной, ею не могут воспользоваться плательщики единого налога.
С точки зрения налога на прибыль учет таких операций можно разбить на следующие этапы:
- стоимость приобретенных
товаров относят в состав
- выданный в счет погашения
задолженности по зарплате
- сумма начисленной зарплаты
попадает в валовые расходы
в момент начисления в
При натуроплате операция
подпадает под категорию
При продаже товара в счет
оплаты операция попадает под категорию
бартерной с момента
НДС
Натуроплата. В соответствии с п. 4.2 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О НДС» (далее — Закон № 168) для операций по натуральной выплате в счет оплаты труда физическим лицам, находящимся в трудовых отношениях с плательщиком налога, база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен.
Как и в случае с возникновением валового дохода, налоговые обязательства по НДС следует показывать по факту выплаты зарплаты в натуральной форме. НДС,
уплаченный при покупке таких товаров, попадет в налоговый кредит. НДС начисляется от суммы обычной цены.
Продажа в счет зарплаты.
По факту передачи продукции работнику
у предприятия возникнут
НДФЛ
Натуроплата. В стоимостном
выражении натуроплата
К = 100 / (100 – 13) = 1,149425.
НДС и акциз в обычную цену уже входят (п. 1.20 Закона № 334).
В соответствии с пп. 8.1.4 Закона № 889 при неденежной выплате дохода налог необходимо перечислить в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такой выплаты.
Продажа в счет зарплаты. Порядок неденежных выплат при продаже работнику товаров (услуг) в счет задолженности по зарплате заключается в том, что работнику по окончании месяца начисляется зарплата, с начисленной суммы рассчитываются все удержания и начисления без применения натурального коэффициента, а затем производится зачет суммы зарплаты к выдаче в счет задолженности по реализованным работнику товарам.
Если предприятие продает работникам товары со скидкой, т.е. по ценам ниже обычных, тогда необходимо доначислить работникам дополнительное благо на сумму скидки и удержать НДФЛ с использованием натурального коэффициента.
Датой фактической выплаты дохода является дата проведения зачета. На следующий банковский день предприятию необходимо рассчитаться с бюджетом (пп. 8.1.4 закона № 889).
Взносы в социальные фонды
Натуроплата. С натуроплаты необходимо удерживать и начислять все социальные взносы (взносы в Пенсионный фонд и фонды общеобязательного государственного социального страхования по временной нетрудоспособности, на случай безработицы и от несчастных случаев на производстве). Социальные взносы с сумм натуроплаты, рассчитанной по обычным ценам, начисляются и удерживаются с применением натурального коэффициента (п. 3.4 закона № 889). Сроки уплаты взносов при натуроплате такие же, как и сроки уплаты взносов при выплате зарплаты.
Информация о работе Выплата зарплаты натурой и продажа товаров в счет зарплаты