Аудит и анализ финансовой отчетности

2.3 Аудит бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс – основная форма годового отчета предприятия. До составления баланса необходимо сверить обороты и остатки по всем синтетическим счетам в учетных регистрах с данными аналитического учета. Для сопоставляемости данных балансов на начало и конец года номенклатура статей утвержденного на начало и конец года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей, утвержденных для баланса на конец года (если имели место изменения в номенклатуре статей баланса).

Бухгалтерский баланс должен содержать информацию, определенную в национальном стандарте финансовой отчетности №2, раздел №3 «Представление финансовых отчетов» от 21 июня 2007 года. Баланс составляется на основании остатков по счетам показанным в Главной книге или машинограмме «Главная книга».

Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, в которых соответственно отражаются активы, собственный капитал и обязательства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие. Кроме того, в балансе приводится справка о наличие ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Справка составляется по данным системы учета, ведущегося по забалансовым счетам. Бухгалтерский баланс приведен ниже (сокращенная форма). Взаимные зачеты между статьями текущих активов и текущих обязательств в балансе не допускаются. Отдельные статьи баланса не должны включаться в статьи другие статьи или «сворачиваться» (например, дебиторская задолженность перекрывается кредиторской).

Определение в балансе текущих активов и текущих обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе финансового положения юридического лица. Итоговые суммы долгосрочных и текущих активов, собственного капитала, долгосрочных и текущих обязательств должны быть раскрыты в бухгалтерском балансе.

Данные статей баланса на конец отчетного года должны быть подтверждены инвентаризацией, проведенной в установленном порядке.

Аудит бухгалтерского баланса

Первой группой статей долгосрочных активов, отраженных в бухгалтерском балансе, являются нематериальные активы.

ТОО «Жасулан и К» в бухгалтерском балансе нематериальные активы не отразила. Однако, в ходе аудиторской проверки выявлено, что бухгалтер использует программное обеспечение 1-С 7 версия, при ведении бухгалтерского учета. ТОО имеет лицензию на производство и реализацию лекарственных препаратов.

Одним словом, можно сделать вывод, что бухгалтерского учета, что не все отражается в бухгалтерском балансе. По учету нематериальных активов выявлены следующие недостатки; На ТОО «Жасулан и К» имеется неучтенное программное обеспечение, что приводит к нарушению п. 13 НСФО раздел №17.

Аудит основных средств

Основные средства ТОО учитываются на счете 2410 «Основные средства». Остаток на конец года составил 4214584 тенге.

В 2008 году поступило основных средств на сумму 375314.41 тенге, в том числе на увеличение стоимости основных средств отнесены 120356.12 тенге, расходы на усовершенствование компьютеров, закупку запасных частей и сетевого оборудования.

Выбыли основные средства на сумму 119151.89 тенге, в том числе прочие основные средства на сумму 9207.67 тенге.

Амортизация основных средств начисляется согласно учетной политике по методу равномерного списания стоимости основных средств. начисление амортизации отражается на счете 134.

По учету основных средств выявлены следующие недостатки.

1.      Не соблюдается п. 2 НСФО раздел №16 главными вопросами в учете основных средств являются определение момента признания первоначальной стоимости, спроса полезной службы, порядка начисления амортизация и результатов от их выбытия, то есть отсутствуют инвентарные карточки учета основных средств, вследствие начисления амортизации по некоторым видам основных средств без учета ликвидационной стоимости.

2.      Не соблюдается п., согласно которому предприятие с целью выявления фактического начисления основных средств и контроля за их сохранностью должно периодически производить инвентаризацию основных средств.

3.      Отсутствуют акты приемы-передачи по основным средствам, поставленным на учет в 2007-2008 г. Аудит товарно-материальных запасов ТОО проводили в 2008 г., сверка данных баланса с данными оборотных ведомостей подтвердила остаток на конец года: товары – 3136919 тенге, прочие  - 246381 тенге, итого ТМЗ на сумму 3383300 тенге.

Учет товарно-материальных запасов ведется на счетах 1310 «сырье и материалы», 1350 «Прочие материалы». По счету 1350 сальдо на конец года составило 246381 тенге.

Выявлены следующие нарушения:

Поступило ТМЗ (канцелярские товары, бумага, картриджи, мышь) на сумму 121019 тенге, списание вышли из строя и не подлежат дальнейшему использованию ТМЗ на сумму 14307 тенге.

Неправильно составлены акты на списание.

Расчеты с дебиторами и кредиторами.

Сальдо по бухгалтерскому балансу  по счету «Векселе полученные» составило 6132 тенге, прочая дебиторская задолженность составила 50500 тенге, всего дебиторская задолженность ТОО на конец 2008 года – 91428 тенге.

Сомнительная дебиторская задолженность на 01.01.2007 год составила 13759.98 тенге. Клиентами ТОО «Жасулан и К» являются аптека №12 г. Тараз.

Программа аудиторских проверок денежных средств включает следующие процедуры аудита:

- Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги по счетам.

- Проверка правильности ведения синтетического учета.

- Инвентаризация кассы и проверка кассовых операций.

- Проверка балансовых операций.

- Проверка правильности и законности применения аккредитивной формы расчетов, открытия текущих счетов структурными подразделениями, не выделенных на самостоятельный баланс.

- Проверка реальности сумм денежных средств в пути.

Сальдо денежных средств в кассе (1010 счет) на конец 2008г., составило 24352 тенге, на расчетном счете (1030 счет) 35627 тенге. По сравнению с прошлым годом денежные средства уменьшились на 94408 тенге, что уже говорит о неплатежеспособности данного предприятия.

Обязательства организации подразделяются на долгосрочные и текущие.

К долгосрочным обязательствам прежде всего относятся долгосрочные кредиты банков и долгосрочные займы. Они выдаются на срок свыше одного года, как правило на затраты по внедрению новой техники, расширению производства, его реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие целевые программы.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируются правилами банков и кредитными договорами. В частности, в кредитном договоре предусматриваются, объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства, права и ответственность сторон документов и периодичность их предоставления банку, другие условия.

Проверяя долгосрочные обязательства, аудитов прежде всего должен установить соответствие остатков на начало и конец отчетного периода, отраженных в балансе, Главной книги и журнала-ордера №4. Однако сразу же этой сделать нельзя, поскольку в балансе приводятся остатки не синтетических счетов, указанных выше, а по данным счетов аналитического учета. Иными словами, статьи баланса «Обеспеченные кредиты», «Необеспеченные кредиты» и «Кредиты, предоставляемые друг другу хозяйственными товариществами и его дочерними предприятиями» заполняют на основе данных аналитического учета. Поэтому аудитор должен сосредоточить свое внимание на соответствие синтетического учета аналитическому.

Следует отметить, что аналитический учет по счетам «Банковские займы» ведется не только в указанном выше разрезе, но по видам кредитов, банками, предоставившим их, по кредитам, не погашенным в срок, по заимодавцам и срокам погашения займов.

Данные по этим счетам должны быть подтверждены выписками банков. Так как кредиты должны быть подтверждены выписками банков. Так как кредиты должны выдаваться банками под соответствующие обеспечение или гарантии и на определенные цели, следует проверить, во-первых, что руководство хозяйствующего субъекта включает в состав обеспечение или гарантий, и во-вторых, целевое использование кредитов.

Особое внимание аудитор должен обратить на полноту и своевременность их погашения. Для этого он сверяет выписки банка. При нарушении срока возврата кредитов необходимо выполнять причины этого.

Проверяя долгосрочные займы, полученные от организации, аудитор устанавливает достоверность остатков невозвращенных заемных средств. А это должно быть подтверждено результатами сверки данных с заимодателями. Одновременно аудитор проверяет законность и обоснованность получения от других субъектов займов, а также полноту и своевременность их погашения.

Важной процедурой аудита долгосрочных обязательств является проверка правильности уплаты процентов за кредит (в соответствии с условиями заключенного договора займа) и за полученные ссуды.

Статья «Отсроченные налоги». Это совершенно новый объект отечественного бухгалтерского учета. Для установления достоверности остатков на начало и конец года по этой статье аудитору необходимо сопоставить их с данными счета «Отсроченный подоходный налог» Главной книги и журнала-ордера №5 по кредиту этого счета.

Счет «Отсроченный подоходный налог» содержит информацию о налоговом платеже, определенном от сумм временных разниц, возникающих в результате различий в требованиях бухгалтерского и налогового учета.

Правильность отражения операций на этом счете и обоснованность его дебетового или кредитового сальдо-цель аудиторской проверки.

Долгосрочных обязательств в ТОО «Жасулан и К» в 2008г. не было.

К текущим обязательствам относятся краткосрочные кредиты банков, краткосрочные займы и кредиторская задолженность организации.

Краткосрочные кредиты банков выдаются в соответствии с действующими нормативными документами на срок не более одного года, например, под товары, отгруженные он равен времени фактического – документооборота, но не более 30 дней (146).

Аналитический учет краткосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредиторам. Овердрафт, представляющий собой вид краткосрочного кредита, выдаваемого надежному клиенту сверх остатка денежных средств на его счете, а также кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.

Краткосрочные займы чаще всего носят характер коммерческого кредита под векселя и «партнерского» кредита под долговые обязательства.

Проверяя правильность отражения в балансе полученных краткосрочных кредитов и займов, аудитор должен установить следующее:

- что руководство организации включило в состав обеспечения или гарантии кредита;

- на какие цели использован кредит, соответствует ли это условиям договора на получение кредита;

- правильность уплаты процентов уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором;

- полноту и своевременность погашения кредитов (по выпискам из банка);

- правильность ведения синтетического и аналитического учета, соответствие записей по счетам подраздела «Банковские займы» записям в журнале-ордере №4 и бухгалтерском балансе;

- законность и обоснованность получения от других субъектов ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погашения.

При проверке статьи «Текущая часть долгосрочных кредитов» в разделе «Текущие обязательства» бухгалтерского баланса аудитору необходимо по данным аналитического учета долгосрочных кредитов установить сроки погашения займов и обоснованность суммы по этой статье.

Особое внимание аудитору нужно обратить проверке кредиторской задолженности, составляющей основную часть текущих обязательств.

Кредиторская задолженность – это сумма долга субъекта другим юридическим лицам или гражданам.

По характеру образования кредиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную.

Нормальной кредиторской задолженностью следует считать ту, которая обусловлена ходом выполнения бизнес-плана, а также действующими формами расчетов. Например, непросроченная задолженность финансовым органам по платежам в бюджет, и задолженность поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил.

Неоправданной кредиторской задолженностью считается, например, просроченная кредиторская задолженность финансовым органам по расчету с бюджетом, персоналу хозяйствующего субъекта – по оплате труда, поставщикам – по неоплаченным в срок расчетным документам и др. детализация кредиторской задолженности может быть произведена с использованием изложенной ранее методики аудита дебиторской задолженности.

Перед аудитором при проверке кредиторской задолженности основными задачами является:

- проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе сумм кредиторской задолженности;

- проверка соблюдения правил платежной дисциплины, обоснованности применяемых при расчетах цен (тарифов) и сохранности средств в расчетах;

- разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению кредиторской задолженности.

Рациональная организация контроля за сочетанием расчетов с кредиторами способствуют укреплению договорной и расчетной дисциплиной, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению кредиторской задолженности и, следовательно, улучшению финансового положения организации.