МИНИСТЕРСТВО  ПО ОБРАЗОВАНИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Государственное образовательное учреждение                                                                                                     высшего профессионального образования

Сибирский государственный аэрокосмический  университет

имени академика  М.Ф.Решетнева 

Кафедра бухучета 
 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ  РАБОТА 

По  дисциплине:  «Основы  аудита»

на  тему «Аудит нематериальных активов» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                          Выполнил: ст.гр. ФКЗ-81

           Рябченко О.

                                                                      Проверил:  доц. Федоренко И.В. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Красноярск 2011.

 

Содержание

Введение 3

1. Теоретическая  часть 4

1.1 Цель и объект  аудита нематериальных активов 4

1.2. Нормативные  акты, регламентирующие порядок  учета нематериальных активов. 4

1.3 Источники  аудиторской информации для аудита  НМА 6

1.4 Аудит системы  внутреннего контроля в части  НМА 6

1.4.1 Анализ  контрольной среды в части  НМА 6

1.4.2. Анализ  состояния бухгалтерского учета  НМА 7

1.5 Возможные  нарушения при учете НМА 8

2. Практическая  часть 13

2.1 Краткая характеристика  финансово-хозяйственной деятельности  ООО «Ставролен» 13

2.2 Лист тестирования  СВК 14

2.3 Расчет уровня  существенности 18

2.4 Трудоемкость  проверки 18

2.5 Программа  аудита операций по учету НМА 19

2.6 Аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности  и регистров бухгалтерского учета  НМА 21

2.6.1 Сравнение  данных главной книги с балансом 21

2.6.2 Сравнение  данных по счетам 04, 05 с главной  книгой 21

2.6.3 Сравнение  данных главной книги с данными  по разделу 3 формы 5 21

2.6.4 Сравнение  данных аналитического учета  с данными синтетического учета. 22

2.7 Аудит первичных  документов учета НМА 22

2.8 Порядок проведения  аудиторских процедур 22

2.9 Отчетный документ  аудитора 24

2.10 Рекомендации  по устранению нарушений 27

Заключение 28

Список литературы 30

Введение

     В настоящее время вопрос учета  нематериальных активов (НМА) является весьма актуальным для каждого предприятия, у которого такие активы имеются в наличии. В некоторых отраслях нематериальные активы могут составлять самую значимую часть активов компании. Это в первую очередь относится к предприятиям сферы информационных технологий и телекоммуникаций. Ярким примером здесь могут послужить такие гиганты, как IBM, Mircosoft, Intel, Google, которые уже несколько лет подряд входят в десятку самых дорогих торговых марок в мире (по версии Interbrand Zintzmeyer & Lux AG¹). В России самыми дорогими брендами считаются Билайн и МТС. А ведь торговая марка - это только один из многих видов нематериальных активов.

     Несмотря  на важность нематериальных активов  для многих компаний, их учет вызывает много вопросов у бухгалтеров  и аудиторов. Последние изменения  в законодательстве, призванные сблизить РСБУ с МСФО, вновь заставили многие фирмы пересмотреть учетную политику и привести учет в соответствие с  новыми требованиями.

     Целью настоящей работы является анализ организации  учета нематериальных активов на ООО «Ставролен» и выработка рекомендаций по устранению недостатков и оптимизации систем внутреннего контроля на предприятии.

     Задачами  исследования являются:

• анализ нормативной базы, регулирующей порядок учета и методику аудита нематериальных активов;
• анализ бухгалтерской документации и систем внутреннего контроля в части нематериальных активов;
• выполнение аудиторских процедур с учетом возможных типовых нарушений в порядке учета нематериальных активов;
• подготовка аудиторской документации;
• выработка рекомендаций по устранению выявленных нарушений.

     При подготовке данной работы использовались законы  и подзаконные акты РФ, а также учебные пособия и  материалы периодической печати 2008 – 2010 гг. В качестве дополнительных источников привлекались статьи, размещенные на специализированных Интернет-ресурсах.

 

1. Теоретическая часть

1.1 Цель и объект аудита нематериальных активов

     Целью аудита нематериальных активов является получение свидетельств о полноте и достоверности во всех материальных аспектах суммы нематериальных активов компании в финансовой отчетности и пояснениях к ней.

     Объектом  аудита нематериальных активов является сальдо счетов 04 и 05, представляющее собой остаточную стоимость нематериальных активов, отраженную в Форме 1 «Бухгалтерский баланс» по стр.110, гр. З и 4; а также сальдо и обороты по субсчетам 04 и 05, которые подлежат раскрытию в Форме 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» в разделе 3 по строкам 310—350, графы 3—6. В части пояснительной записки объектом аудита является раскрытие информации о нематериальных активах. Раскрытию подлежит информация, поименованная в части VII ПБУ 14/2007 (п. 40 -41).

1.2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета нематериальных активов.

     Нормативные акты, регламентирующие порядок учета  нематериальных активов, можно подразделить на четыре уровня. Первый уровень - это законы, указы президента, постановления правительства, второй уровень представлен ПБУ, разработанными Министерством Финансов, и определяющими базовые правила и принципы ведения бухгалтерского учета. Третий уровень нормативного регулирования представлен методическими рекомендациями по ведению бухгалтерского учета (инструкциями, указаниями и т.п.). Наконец, четвертый уровень - это документы предприятия (в первую очередь, учетная политика и рабочий план счетов), которые принимаются для обеспечения ведения учета и составления отчетности, принимая во внимание специфику деятельности фирмы. Рабочая документация предприятия не может противоречить требованиям нормативных актов.

     Ниже  приводится краткая характеристика законов и подзаконных актов, применяемых при учете нематериальных активов.

     Законы

     Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), часть IV

     В части IV ГК РФ определяется понятие интеллектуальной собственности и интеллектуальных прав, а также устанавливается порядок регулирования правоотношений, возникающих при создании (приобретении), пользовании и распоряжении объектами интеллектуальной собственности и интеллектуальных прав. Эти понятия являются ключевыми, так как для признания актива в качестве НМА, у организации должны быть на него исключительные права.

     Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

     В статьях 256 – 257 НК РФ дается понятие амортизируемого имущества и порядок определения его стоимости в целях налогового учета.

     Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском  учете"

     ФЗ  устанавливает порядок организации  бухгалтерского учета на предприятиях, требования к первичной документации, методику оценки имущества и обязательств и порядок проведения их инвентаризации, а также состав и порядок предоставления бухгалтерской отчетности.

     Подзаконные акты

     Положение по бухгалтерскому учету  «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153

     Данное  Положение дает определение  нематериальных активов, устанавливает критерии их признания в бухгалтерском учете, а также порядок оценки, амортизации и списания НМА.

     Постановление Госкомстата РФ №71а  от 30.10.1997 г. "Об утверждении  унифицированных  форм первичной учетной  документации по учету  труда и его  оплаты, основных средств  и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ  в капитальном  строительстве"

     Данное  Постановление устанавливает форму "Карточки учета нематериальных активов" (НМА-1).

     Приказ  Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении  Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

     Приказом  установлен обязательный для всех предприятий  план счетов бухгалтерского учета, а также дано краткое описание каждого счета и перечислены все варианты возможной корреспонденции счетов. Так, НМА учитываются по счету 04, а амортизация НМА – по счету 05.

     Приказ  Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О  формах бухгалтерской  отчетности организаций"

     Приказом  установлены формы бухгалтерской  отчетности для коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций, бюджетных учреждений) и даны инструкции по их заполнению. Нематериальные активы показываются по строке 110 формы 1, и раскрываются по видам в форме 5, а также могут быть более подробно описаны в пояснительной записке.

     Письмо  Минфина РФ от 27 января 2009 г. N 03-03-06/1/33 разъясняет порядок учета в целях исчисления налога на прибыль расходов по созданию нематериальных активов.

     Учетная политика

     В учетной политике ООО «Ставролен»  приведен следующий порядок учета  нематериальных активов.

     Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из: 

• срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
• ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

     Амортизация нематериальных активов производится в бухгалтерском учете линейным способом.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

1.3 Источники аудиторской  информации для  аудита НМА

• Учетная политика для целей бухгалтерского учета
• Учетная политика для целей налогообложения
• Рабочий план счетов организации
• Бухгалтерский баланс стр. 110
• Форма 4
• Форма 5
• Пояснительная записка
• Оборотно-сальдовая ведомость/ главная книга
• Регистры бухгалтерского учета по счетам 04, 05, а также 91, 97
• Формы НМА-1 (карточки учета нематериальных активов)
• Договоры на приобретение/продажу/ передачу и т.п. НМА, а также относящаяся к ним документация (счета-фактуры, акты приемки-передачи, спецификации и т.п.)
• Отчет оценщика (если имеется)
• Результаты предыдущей аудиторской проверки (если имеются)
• Результаты налоговых проверок (если  таковые имели место)
• Результаты внутреннего аудита (если таковой проводится)
• Акты сверки с контрагентами по договорам передачи исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности
• Результаты инвентаризации НМА