Государственные и муниципальные финансы

Существуют общие правила определения доходов для целей налогообложения прибыли.

1. При определении доходов из них исключаются суммы на­логов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приоб­ретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Здесь имеются в виду НДС, акцизы.

2. Доходы определяются на основании первичных докумен­тов и документов налогового учета.             

3. Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для пе­редающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

4. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установ­ленному на дату признания этих доходов.

5. Доход определяется также с учетом суммовой разницы (уве­личивается или уменьшается), возникающей в случаях, когда оп­лата производится в российских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница, возникающая у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств в руб­лях, исчисленная по установленному законодательством Россий­ской Федерации или соглашением сторон курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, не соответствует факти­чески поступившей (уплаченной) сумме в российских рублях.

Суммовая разница согласно п. 7 ст. 271 НК РФ признается доходом:

      у налогоплательщика-продавца – на дату погашения деби­торской задолженности за реализованные товары (работы, услу­ги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

      у налогоплательщика-покупателя – на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты – на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

6. Доходы определяются налогоплательщиком самостоятель­но только одним из двух методов (налогоплательщик выбирает один из следующих методов, закрепляет его использование в учетной политике для целей налогообложения и использует на протяжении всего налогового периода):

• методом начисления. Доходы по этому методу признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имели ме­сто, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущест­венных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ). При этом по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) перио­дам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвен­ным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности при­знания доходов и расходов;

•   кассовым методом. При этом методе учета доходов на ос­новании п. 2 ст. 273 НК РФ датой получения дохода при­знается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Расходы. На основании п. 2 ст. 252 Н К РФ все расходы, учи­тываемые при исчислении налоговой базы по налогу на при­быль, делятся на:

1)расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

2)внереализационные расходы.

Система расходов предприятий и организаций, учитываемых при налогообложении прибыли, может быть представлена в виде табл. 3.

Практически важным аспектом для расчета налоговой базы по налогу на прибыль является то, что расходы, связанные с про­изводством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы.

К ним относятся затраты налого­плательщика на:

•              приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг)

и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполне­нии работ, оказании услуг);

• приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых то­варов (включая предпродажную подготовку);

• другие производственные и хозяйственные нужды (прове­дение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

• приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и дру­гого имущества, комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке в организации;

•     приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расхо­дуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех ви­дов энергии, отопление зданий, а также расходы на транс­формацию и передачу энергии;

•     приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивиду­альными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями ор­ганизации;

•     прочие материальные расходы;

2) расходы на оплату труда. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в де­нежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисле­ния и надбавки, компенсационные начисления, связанные с ре­жимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми дого­ворами (контрактами) и (или) коллективными договорами, и суммы начисленного единого социального налога;

3) суммы начисленной амортизации. Амортизируемыми при­знаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые нахо­дятся у налогоплательщика на праве собственности и использу­ются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сро­ком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Все это имущество делится в соот­ветствии с п. 3 ст. 258 НК РФ на 10 амортизационных групп, для каждой из которых установлен свой срок полезного использова­ния. Исходя из этого срока, можно рассчитать норму амортизации и сумму амортизационных отчислений, включаемых в рас­ходы каждого конкретного налогового периода по налогу на прибыль. Начисление амортизации для целей налогообложения прибыли допускается только двумя методами:

• линейным. При применении линейного метода сумма на­численной за один месяц амортизации в отношении объек­та амортизируемого имущества определяется как произве­дение его Первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. В этом случае норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества рассчитывается по формуле:

К = (1/n) × 100 %,

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества: n — срок полезного использования данного объ­екта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;

•              нелинейным. При применении нелинейного метода сумм начисленной за один месяц амортизации в отношении объ­екта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. В этом случае норма амортизации объекта амортизируемого имущества рассчитывается по формуле:

К = (2/n) × 100 %,

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;

4) прочие расходы. Согласно п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:             

• суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке;

• расходы на сертификацию продукции и услуг;

• расходы на командировки;

• расходы на оплату юридических, информационных, кон­сультационных и иных аналогичных услуг;             

• расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями;             

• представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;             

• расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;     

• другие расходы, предусмотренные НК РФ.             
Кроме того, так же как и в отношении доходов, в отношении расходов существуют общие правила определения расходов для целей налогообложения прибыли.

К ним относятся следующие положения:

1. Расходами признаются обоснованные и документально под­твержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогопла­тельщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расхода­ми понимаются затраты, подтвержденные документами, оформлен­ными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направлен­ной на получение дохода.

3. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

4. Расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, выраженными в рублях. При этом расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу. Центрального банка РФ, установ­ленному на дату признания этих расходов.

5. В соответствии со ст. 270 НК РФ не учитываются при оп­ределении налоговой базы по налогу на прибыль следующие расходы в виде:

•     сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

•     пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штра­фов и других санкций, взимаемых государственными орга­низациями, которым законодательством Российской Феде­рации предоставлено право наложения указанных санкций;

•     взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

•     средств или иного имущества, которые переданы по дого­ворам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заим­ствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

•     имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

•     стоимости безвозмездно переданного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

•     иных расходов на основании НК РФ.

6.Расходы налогоплательщика делятся на прямые и косвенные.
В общем случае к прямым расходам относятся: материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления. Однако в организациях, осуществляющих деятельность в области оказания услуг, выполнения работ, в сумму прямых расходов включаются также и расходы на оплату труда основного производств венного персонала и суммы единого социального налога (взноса), начисленного на сумму расходов на оплату труда основного производственного персонала.

На предприятиях торговли к прямым расходам относятся только расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Остальные расходы организаций, за исключением внереализационных, относятся к косвенным расходам.

7. Все расходы определяются налогоплательщиком самостоя­тельно только одним из двух методов (налогоплательщик выби­рает один метод и закрепляет его использование в учетной поли­тике для целей налогообложения и использует на протяжении всего налогового периода):

• метод начисления. По методу начисления расходы, прини­маемые для целей налогообложения налогом на прибыль, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) перио­де, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сро­ками исполнения) и принципа равномерного и пропор­ционального формирования доходов и расходов (по сдел­кам, длящимся более одного отчетного (налогового) пе­риода).

Важно, что при получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и когда связь между дохо­дами и расходами не может быть определена четко или оп­ределяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредст­венно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов                  налого­плательщика;