Инфляция и ее учет при составлении финансовой отчетности

      2. Процентные ставки, зарплата и цены связаны с индексом цен;

      3. Население в целом рассматривает  количество денег не с позиций  местной валюты, а с позиций  относительно стабильной иностранной  валюты. Цены могут устанавливаться с учетом этой валюты;

      4. Большинство населения предпочитает  вкладывать свои сбережения не  в деньги, а в имущество или  относительно стабильную иностранную  валюту. Суммы имеющейся местной  валюты немедленно вкладываются  для поддержания покупательского  спроса;

      5. Продажа и покупка в кредит  производятся по ценам, которые  должны компенсировать ожидаемое  снижение покупательной способности  в течение периода кредитования, даже если он короткий;

      Основным  признаком инфляции является рост цен  в среднем, т.е. увеличение усредненной  цены всей номенклатуры товаров, выбранных  в качестве базы выявления уровня инфляции. Не существует формальной нижней границы изменения цен, которая  могла бы использоваться как критерий инфляции. Различают несколько уровней  инфляции, которые можно классифицировать. Классификация представлена в таблице:

Классификация уровней инфляции

        

      Небольшая инфляция считается допустимой и  даже полезной, так как побуждает  владельцев денег к инвестированию их в прибыльные организации, поскольку  находящиеся без движения деньги быстро теряют в цене. Высокая инфляция отрицательно влияет на весь воспроизводственный процесс и является дестабилизирующим фактором развития производства и устойчивости финансового положения фирмы.

      Согласно  IAS 29-90 денежные пункты бухгалтерского баланса не пересматриваются, поскольку они уже выражены в единицах измерения, соответствующих времени составления балансового отчета.

      Под этими пунктами понимают имеющиеся  денежные средства и источники поступления  денежных выплат.

      Другие  неденежные активы и задолженности  пересчитываются. Большую часть  неденежных пунктов указывают по себестоимости с учетом обесценивания. Следовательно, эти пункты выражены в текущих ценах на момент их приобретения.

      Пересчитанная (уменьшенная) стоимость по каждому  пункту устанавливается путем прибавления  к его прежней стоимости накопленной  суммы обесценивания общего индекса  цен, действующего с момента приобретения до момента составления балансового  отчета.

      Так, переоцениваются за период с момента  их приобретения и до начала переоценки:

1. имущество;
2. основные производственные средства;
3. оборудование;
4. инвестиции;
5. перечень сырьевых ресурсов и активы в виде товаров;
6. «гудвилл» (накопленные нематериальные активы организации, деловая репутация);
7. патенты;
8. торговые марки и т.д.

      Общий индекс цен может не применяться  в течение всего периода переоценки имущества, основных производственных средств, оборудования.

      В этих редких случаях может возникнуть необходимость в использовании  оценок, основанных, к примеру, на динамике обменного курса между денежной единицей, в которой составлен  отчет, и относительно стабильной иностранной  валютой.

      Пересчитанная сумма неденежного актива уменьшается  в соответствии с принятым международным  учетным стандартом, если она превышает  сумму покрытия из будущего актива (включая продажу или другой вид  реализации). Следовательно, в таких  случаях предусмотренная стоимость имущества, основных производственных средств и оборудования, «гудвилла», патентов и торговых марок уменьшается до размеров покрытия.

      Пересмотренные  суммы товарных запасов уменьшаются  до значений и чистой стоимости реализации, а пересмотренные размеры текущих  инвестиций уменьшаются до значений их рыночной стоимости.

      В отчете о прибылях и убытках все  суммы, подлежащие пересмотру и пересчету  в текущие денежные единицы, имеющие  место на момент представления балансового  отчета, уточняются с помощью общего индекса цен.

      Согласно  данным Госкомстата РФ за 2007-2009 гг. индекс потребительских цен представлен  в таблице: 

        

      Пересчет  финансовых отчетов требует применения общего индекса цен, который отражает изменения в общей покупательной  способности. Желательно, чтобы все  организации, представляющие отчеты в  валютных единицах экономики, подверженной гиперинфляции, применяли один и  тот же индекс.

      В международной практике в основном распространены два метода корректировки  статей бухгалтерской отчетности. Эти методы основаны на двух моделях учета:

      * в постоянных ценах (или учет общего уровня цен). Она оставляет первоначальную стоимость активов неизменной, но преобразует единицу измерения в постоянные (сопоставимые) цены;

      * в текущих ценах. При использовании этой модели, наоборот, первоначальную стоимость пересчитывают в текущие цены.

      Основной  целью бухгалтерской отчетности, выраженной в постоянных ценах, является представление ее в единообразных  единицах покупательной способности, а не в денежных единицах, которые  искажают сравнения по периодам.

      1. Использование модели  постоянных цен.  На индекс инфляции корректируются только неденежные статьи баланса (основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы и другие ценности, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, товары). Для пересчета статей баланса в денежные единицы в сопоставимых ценах используется общая формула:

      

      где    А' – реальная (пересчитанная) величина какой-либо статьи баланса;

      A₁ – номинальная величина статьи по данным бухгалтерского учета;

      Jp_l – индекс инфляции на момент (за период) анализа;

      Jp₀ – индекс инфляции в базисном периоде или на начальную дату составленного баланса.

      Например, величина готовой продукции по данным бухгалтерского баланса на конец 2008 г. составила 95 167 тыс. руб. Чтобы привести эту величину в сопоставимые с началом года цены, необходимо: 

      Полученную  величину уже можно использовать для анализа по сравнению с началом 2008 г.

      Пересчет  основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, в сопоставимые цены осуществляется следующим образом:

      1) все объекты группируются по  годам их приобретения;

      2) для каждого года стоимостная  оценка вида актива пересчитывается  с помощью индекса цен текущего  года и года приобретения активов;

      3) полученные (пересчитанные) результаты  суммируются.

      Инфляция  влияет и на сумму полученной прибыли. Предположим, что организация затратила  на производство и реализацию продукции  в отчетном году 37 822 тыс. руб., а выручка составила 95 351 тыс. руб. Следовательно, доход составляет 57 529 тыс. руб.    (95 351 – 37 822). Но мы знаем, что индекс инфляции в 2008 г. составлял 1,2105, значит, себестоимость реализации необходимо скорректировать. Поэтому организации, если она не хочет допустить сокращения своего производства, придется уменьшить доход на 7 962 тыс. руб. (57 529 – [95 351 – (37 822 х 1,2105) = 62 150]).

      Кроме того, на сумму выручки (95 351 тыс. руб.) также влияют цены, но цены реализации.

      Следует помнить, что общий индекс цен  может не отражать реальных изменений  в стоимости разных видов основных средств. Поэтому стоимость основных средств пересчитывается по специальным  коэффициентам переоценки.

      Использование модели текущих цен. Этот метод является более точным, но и более трудоемким. Трудоемкость его заключается в том, что корректировка статей баланса производится по разным видам индексов цен (индекс роста цен по сырью и материалам, и т.д.), которые отличаются от общего индекса цен (/). Кроме того, для расчета необходимо знать индексы цен и на конец года, и в среднем за год. Остатки по неденежным счетам на конец года умножаются на соответствующее отношение индекса цены данного вида актива на конец года к индексу цены этого же актива в среднем за год (А' = A_l x J_p IJ_р, где J_p – средний индекс цен за год). И так по каждому виду неденежных активов. Затем все пересчитанные суммы складываются, и получается реальная стоимость активов в текущих ценах.

      Этот  метод целесообразно применять  тогда, когда цены на разные группы товарно-материальных ценностей растут неодинаково.

      Стоимость основных средств корректируется точно  так же, и, кроме того, корректируется и сумма накопленного износа.

      В качестве текущей стоимости могут  использоваться: