Краткосрочная финансовая политика предприятия

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 3 "Расчеты по дивидендам и  другим доходам",  

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы"  

- начислена задолженность  по причитающимся к получению  процентам;  

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",  

К-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 2 "Долговые ценные бумаги"  

- списана часть  разницы между фактическими затратами  и номинальной стоимостью облигаций.  

При доначислении части разницы следует сделать следующие записи:  

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам",  

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы"  

- начислена задолженность  по причитающимся к получению процентам;  

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 2 "Долговые ценные бумаги",  

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы"  

- доначислена  часть разницы между фактическими  затратами и номинальной стоимостью облигаций.  

В обоих случаях  к моменту погашения (выкупа) облигаций  оценка, в которой они учитываются  на счете 58, субсчет 2, должна соответствовать  их номинальной стоимости.  

В бухгалтерском  балансе (ф. N 1) информация о произведенных  вложениях в долговые ценные бумаги должна быть приведена по статье "Краткосрочные финансовые вложения" - если срок погашения долговых ценных бумаг не более 12 месяцев после отчетной даты.  

При этом данные о сумме оплаченных долговых ценных бумаг подлежат раскрытию по статье "Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений" отчета о движении денежных средств (ф. N 4).  

В приложении к  бухгалтерскому балансу (ф. N 5) необходимо:  

- расшифровать  сведения о стоимости долговых  ценных бумаг организаций и  государственных (муниципальных) ценных бумаг в зависимости от срока их погашения;  

- выделить долговые  ценные бумаги, имеющие текущую  рыночную стоимость в зависимости  от срока их погашения.   

   

  

5. Предоставленные денежные займы  
 

Финансовые вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем предоставления организацией-заимодавцем денежных средств в собственность других лиц (заемщиков). Порядок формирования заимодавцем информации о них в каждом случае определяется условиями договора займа.  

В бухгалтерском балансе (ф. N 1) суммы предоставленных денежных займов со сроком возврата не более 12 месяцев после отчетной даты (01.01.2004) показываются по статье "Краткосрочные финансовые вложения", а суммы остальных займов - по статье "Долгосрочные финансовые вложения".  

Наряду с этим информация о суммах всех предоставленных  денежных займов должна найти отражение  в статье "Займы, предоставленные  другим организациям" отчета о движении денежных средств (ф. N 4).  

Если организацией были получены обеспечения под предоставленные займы, то их сумма подлежит раскрытию в статье "Обеспечения обязательств и платежей полученные" справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.  

В приложении к  бухгалтерскому балансу (ф. N 5) сведения о краткосрочных предоставленных займах приводятся в статье "Финансовые вложения", а сведения о полученных обеспечениях - в разделе "Обеспечения".  
 

6. Депозитные  вклады  
 

Банковский вклад (депозит) представляет собой разновидность  денежного займа, в котором заимодавцем  является вкладчик, а заемщиком - банк или другая кредитная организация.  

Депонирование денежных средств во вклады отражается по дебету счета 55 "Специальные счета  в банках", субсчет 3 "Депозитные счета", и кредиту счетов 51 "Расчетные  счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и др. Способы обеспечения возврата вкладов определяются условиями договора.  

Возврат вкладов  отражается по дебету счетов 51 "Расчетные  счета", 52 "Валютные счета" и  др. и кредиту счета 55 "Специальные  счета в банках", субсчет 3 "Депозитные счета".  

На практике депозиты иногда оформляются векселями  или облигациями, исключающими возможность  востребования вклада в любое  время. Указанные сделки нельзя отождествлять  с договором банковского вклада, так как они в этом случае являются притворными. Поэтому в бухгалтерском учете и отчетности должна быть сформирована информация о финансовых вложениях в долговые ценные бумаги.  

Сумма полученных обеспечений приводится в статье "Обеспечения обязательств и платежей полученные" справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.  

При составлении  отчета о движении денежных средств (ф. N 4) сведения о внесенных и возвращенных вкладах необходимо привести во вписываемых  строках раздела "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности".  

Внесение организацией денежных средств по вкладу, удостоверяемому  депозитным сертификатом, не изменяет порядок формирования учетной и  отчетной информации.   

  

7. Прочие финансовые вложения  
 

В составе прочих финансовых вложений раскрывается информация о дебиторской задолженности, приобретенной организацией на основании уступки прав требования, вкладах по договору простого товарищества и др.  

Уступкой прав требования на дебиторскую задолженность (цессией) признается соглашение, в соответствии с которым первоначальный кредитор (цедент) передает свои права кредитора по отношению к должнику третьему лицу (цессионарию).  

ГК РФ ограничивает оборотоспособность прав требования дебиторской  задолженности в основном сделками купли-продажи. Другие формы отчуждения долгов могут применяться только в случаях, предусмотренных законом.  

Приобретение  прав требования дебиторской задолженности  и оказание цессионарием финансовых услуг сопровождается записями:  

Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. "Приобретенные права требования",  

К-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с цедентом"  

- у цедента  приобретены права требования  дебиторской задолженности;  

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с цедентом",  

К-т сч. 51 "Расчетные  счета" и др.  

- с банковского  счета уплачен долг цеденту;  

Д-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с должником",  

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы", 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"  

- предъявлены  требования должнику об оплате  задолженности;  

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы", 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость  продаж",  

К-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. "Приобретенные права требования"  

- списана учетная  стоимость предъявленных прав  требования;  

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Налог  на добавленную стоимость", 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную  стоимость",  

К-т сч. 68 "Расчеты  по налогам и сборам", субсч. "Расчеты  с бюджетом по НДС"  

- начислена задолженность  бюджету по НДС с суммы превышения доходов над расходами;  

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль/убыток от продаж" (99 "Прибыли и убытки"),  

К-т сч. 99 "Прибыли  и убытки" (91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль/убыток от продаж")  

- отражен финансовый  результат (прибыль, убыток) от  оказания финансовых услуг;  

Д-т сч. 51 "Расчетные  счета" и др.,  

К-т сч. 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты с должником"  

- на банковский  счет зачислена сумма в счет  погашения задолженности должника.  

По договору простого товарищества (договору о  совместной деятельности) двое или  несколько лиц (товарищей) объединяют свои вклады и совместно действуют без образования юридического лица для получения дохода. Вклады организации-товарища по договору простого товарищества не являются финансовым вложением, но в соответствии с п.3 ПБУ 19/02 отражаются в составе финансовых вложений.  

Отличительными  особенностями вкладов в простое  товарищество по сравнению с вложениями в складочные капиталы других товариществ (полного товарищества, товарищества на вере) являются:  

- возможность  внесения участниками не только  денег, имущества и имущественных прав, но также и профессиональных знаний, навыков, умения, деловой репутации и деловых связей;  

- беспрепятственное  внесение имущества, не принадлежащего  участникам на праве собственности;  

- паритетный  характер вложений, если иное  не следует из договора или фактических обстоятельств;  

- самостоятельное  решение участниками всех вопросов, касающихся порядка внесения  вкладов;  

- отсутствие  необходимости государственной  регистрации созданного товарищества.  

Срок действия договора простого товарищества определяется по усмотрению сторон. Поэтому вклады в простое товарищество могут быть срочные и бессрочные.  

Представление товарищами в бухгалтерском учете  информации о вкладах в простое  товарищество в целом соответствует  порядку формирования информации о вложениях в уставные (складочные) капиталы (акции) других организаций.  

В отчете о движении денежных средств (ф. N 4) соответствующие  сведения приводятся во вписываемых  строках раздела "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности".  

При составлении  приложения к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) прочие финансовые вложения показываются в соответствующей строке раздела "Финансовые вложения".   

  

8. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности  

С учетом требования существенности в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:  

- способы оценки  финансовых вложений при их  выбытии по группам (видам);  

- последствия  изменений способов оценки финансовых  вложений при их выбытии;  

- стоимость финансовых  вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;  

- разница между  текущей рыночной стоимостью  на отчетную дату и предыдущей  оценкой финансовых вложений, по  которым текущая рыночная стоимость определялась;  

- по долговым  ценным бумагам, по которым  текущая рыночная стоимость не  определялась, - разница между первоначальной  стоимостью и номинальной стоимостью  в течение срока их обращения;  

- стоимость и  виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных в залог;  

- суммы созданных  резервов под обесценение финансовых  вложений с указанием: вида  финансовых вложений; величины резерва,  созданного в отчетном году; величины  резерва, признанного операционным  доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;