Проблемы и направления повышения эффективности налогового администрирования и взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков

     1) правильно и своевременно исчислять,  удерживать из средств, выплачиваемых  налогоплательщикам, и перечислять  в бюджеты (внебюджетные фонды)  соответствующие налоги;

     2) в течение одного месяца письменно  сообщать в налоговый орган  по месту своего учета о  невозможности удержать налог  у налогоплательщика и о сумме  задолженности налогоплательщика;

     3) вести учет выплаченных налогоплательщику  доходов, удержанных и перечисленных  в бюджеты (внебюджетные фонды)  налогов, в том числе персонально  по каждому налогоплательщику;

     4) представлять в налоговый орган  по месту своего учета документы,  необходимые для осуществления  контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

           Обязанности налогового агента  могут быть возложены только  на те организации или физические лица, которые являются источниками выплат средств налогоплательщику, т.е. от которых налогоплательщик получает доход, и только законодательством о налогах и сборах. В частности, обязанности налогового агента не могут возлагаться на лицо на основании нормативных актов министерств и ведомств.

           Обязанности налогового агента  у организации или физического  лица могут возникать главным  образом в следующих случаях:

     при выплате дохода физическому лицу - по подоходному налогу;

     при выплате дохода иностранному юридическому лицу - по налогу на доходы иностранных  юридических лиц от источников в  РФ, не связанные с их деятельностью  в РФ;

     при перечислении средств иностранным  юридическим лицам, не состоящим  на учете в налоговом органе, в  счет оплаты за товары (работы, услуги) - в отношении НДС;

     при осуществлении выплат физическим лицам  по трудовому договору, а также  по гражданско-правовым договорам, предметом  которых являются выполнение работ, оказание услуг, - по страховым взносам.

           Наиболее актуальны первые три  случая, поскольку они связаны  с перечислением в бюджет значительных  сумм.

           Помимо этого, правильное и  своевременное исчисление, удержание  и перечисление в бюджеты сумм  налогов является основной обязанностью  налогового агента, за неисполнение  которой установлена ответственность.  Так, в соответствии со ст.123 НК РФ неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% суммы, подлежащей перечислению. Не следует также забывать и о ст.46 и 47 НК РФ, предусматривающих возможность взыскания налога, сбора и пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогового агента-организации в банках, а также взыскание налога или сбора за счет иного имущества налогового агента-организации. 

     2.2 Обеспечение и защита прав плательщиков налогов и сборов 

     Налогоплательщикам  гарантируется административная и  судебная защита их прав и законных интересов.

     Порядок защиты прав и законных интересов  налогоплательщиков определяется НК РФ и иными федеральными законами, в  том числе Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, Гражданским  процессуальным кодексом Российской Федерации  и иными.

     По  смыслу положения пункта 2 статьи 22 НК РФ права плательщиков налогов  и сборов обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц  налоговых органов и иных уполномоченных органов:

1. соблюдать законодательство о налогах и сборах;
2. осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
3. вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;
4. бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;
5. руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
6. сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;
7. принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ;
8. соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;
9. направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;
10. представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.
11. корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать их честь и достоинство;

     Нарушение прав плательщиков налогов и сборов влечет ответственность, предусмотренную  федеральными законами:

     УК  РФ установил уголовную ответственность:

     воспрепятствование  законной предпринимательской деятельности (статья 169 УК РФ);

     незаконное  получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую или банковскую тайну (статья 183 УК РФ);

     отказ в предоставлении информации (статья 140 УК РФ);

     злоупотребление должностными полномочиями (статья 285 УК РФ), в том числе и налоговых органов;

     превышение  должностных полномочий (статья 286 УК РФ);

     халатность (статья 293 УК РФ);

     незаконные  действия в отношении имущества, подвергнутого описи или аресту, либо подлежащего конфискации (статья 312 УК РФ);

     неисполнение  приговора суда, решения суда или  иного судебного акта (статья 315 УК РФ).

       ГК РФ предусматривает:

     ответственность за вред, причиненный плательщикам налогов госорганами (в том числе  налоговыми), а также их должностными лицами (статья 16, 1069 ГК РФ );

     компенсацию морального вреда, причиненного физическим лицам - плательщикам налогов и сборов (статья 151, 1099 - 1101 ГК РФ)[3,стр.25].

     Законодатель  установил административную ответственность  должностных лиц за неисполнение своих служебных обязанностей. 

     2.3 Налоговый контроль 

      Налоговый контроль можно определить как особый организационно-правовой механизм, представляющий собой систему взаимосвязанных  элементов, посредством которого обеспечивается надлежащее поведение обязанных  лиц по уплате налогов и сборов, а также исследование и установление оснований для осуществления  принудительных налоговых изъятий  и применения мер ответственности  за совершение налоговых правонарушений.

      Основными элементами налогового контроля являются:

субъект налогового контроля (уполномоченный контролирующий орган);

объект  контроля;

формы и методы контроля;

порядок осуществления налогового контроля;

мероприятия налогового контроля;

направления налогового контроля;

техника и технология налогового контроля;

категории должностных лиц (кадры) налогового контроля;

периодичность и глубина налогового контроля;

и другие.

     Весь  перечисленный комплекс элементов  налогового контроля является предметом  налогового правового регулирования.

Налоговый контроль как особый организационно-правовой механизм можно понимать как в  широком, так и в узком смысле. В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление  налогового учета, налоговых проверок и другое, а также все сферы  деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов  и сборок (учет объектов налогообложения, соблюдение сроков и порядка уплаты налогов и сборов, порядок представления  налоговой отчетности и т.д.). В  узком смысле под налоговым контролем  понимается только проведение налоговых  проверок уполномоченными органами.

      Взаимодействие  государства в лице своих уполномоченных органов с налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами при осуществлении налогового контроля происходит в рамках возникающих при этом организационных налоговых правоотношений – контрольных налоговых правоотношений. При этом для контрольных налоговых правоотношений характерно то, что они являются по существу управленческими правоотношениями, которые в конечном итоге призваны обеспечить надлежащую реализацию других общественных отношений – налоговых правоотношений имущественного характера, связанных с осуществлением налоговых изъятий. Контрольные налоговые правоотношения имеют административно-правовую природу, поэтому им свойственны характерные для административно-правовых отношений признаки, такие, как государственно-властный характер контрольного налогового правоотношения; обязательным субъектом подобных правоотношений является уполномоченный орган; ответственность в случае нарушения правовых норм наступает перед государством и т.д.

      Объектом контрольного налогового правоотношения является непосредственная деятельность проверяемой организации или физического лица, связанная с уплатой налогов и сборов. В частности, уполномоченными органами в ходе реализации мероприятий налогового контроля устанавливается:

1. правильность ведения обязанными лицами бухгалтерского учета доходов, расходов, объектов налогообложения;
2. проверка правильности исчисления сумм налогов и сборов;
3. проверка своевременности уплаты сумм налогов и сборов;
4. правильность ведения банковских операций, связанных с уплатой налогов и сборов;
5. выявление обстоятельств, способствующих совершению нарушений налогового законодательства.

  При осуществлении мероприятий налогового контроля уполномоченные органы руководствуются принципами законности, планирования мероприятий налогового контроля, принципом соблюдения налоговой тайны; принципом последовательности проведения мероприятий налогового контроля и документального фиксирования установленных фактов, действий и событий; принципом недопустимости причинения ущерба проверяемой организации или физическому лицу при проведении налогового контроля.

     Основные  виды нарушений налогового законодательства и ответственность налогоплательщиков за их совершение приведены в табл. 1.

       Таблица 1 – Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства [8]