Резервування комерційного підприємства

Зменшення розрахункової  суми резервів здійснюється кредитуванням  рахунків групи 770 «Відрахування в  резерви». До 1 січня 1999 року така операція проводилася записами за рахунками 671 групи «Зменшення резервів за заборгованістю», що постановою Правління НБУ від 16.12.98 за № 520 виключена з діючого  Плану рахунків.

Отже, при зменшенні розрахункового розміру спеціальних резервів (під  стандартну та під нестандартну заборгованість), в обліку проводиться запис:

 

Дебет		(контрактивний) сформованного  резерву.
Кредит	770	Відрахування в резерви.

 

У разі формування резервів в іноземній валюті бухгалтерські  записи виконуються з урахуванням  офіційного курсу на день операції. Резерви формуються за кожною валютою окремо. Переоцінка резервів в іноземній валюті від зміни курсів відноситься на балансовий рахунок 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами».

Списання безнадійних  активів можливе таким чином:

- методом створення резервів  — за дебетом контрактивних  рахунків сформованих резервів;

- методом прямого списання  — за дебетом групи рахунків 771 «Списання безнадійних активів».

Згідно із зазначеними  методами відображається в обліку повернення раніше списаних сум безнадійної  заборгованості:

- за кредитом рахунків 770 «Відрахування в резерви»;

- за кредитом групи  рахунків 771 «Списання безнадійних  активів» (за умови, що повернення  здійснюється протягом звітного року) або за кредитом групи рахунків 671 «Повернення списаних активів» (за умови, що повернення проводиться у наступному після звітного році).

При списанні безнадійної  заборгованості за рахунок резервів, — виконуються записи:

 

Дебет	Відповідний контрактивний  рахунок сформованого резерву
Кредит	Відповідний рахунок сумнівної  заборгованості.

 

Списана безнадійна заборгованість за рахунок спеціальних резервів обліковується за групою позабалансових рахунків 961 «Борги, списані у збиток». При цьому здійснюються проведення:

 

Дебет	961	Борги, списані у збиток
Кредит	9910	Контррахунки для рахунків розділів 96—98.

   

Повернення раніше списаної суми безнадійної заборгованості:

Дебет		Кореспондентський рахунок, рахунок клієнта
Кредит	770	Відрахування в резерви.

 

Одночасно здійснюється проведення за кредитом групи позабалансових рахунків 961 «Борги, списані у збиток».

Після закінчення строку позовної давності, якщо списаний актив не було повернено, здійснюється аналогічне проведення.

Коли використовується метод  прямого списання збитки, що фактично виникли за активами, за якими не було попередньо сформованих резервів, списуються безпосередньо на рахунок  витрат такими бухгалтерськими проведеннями:

 

Дебет	771	Списання безнадійних  активів
Кредит		Сумнівна заборгованість.

 

Списана безнадійна заборгованість враховується за групою позабалансових рахунків 961 «Борги, списані у збиток». При цьому здійснюються проведення:

 

Дебет	961	Борги, списані у збиток
Кредит	9910	Контррахунки для рахунків розділів 96—98.

 

Повернення раніше списаної суми безнадійної заборгованості:

 

Дебет		Кореспондентський рахунок, рахунок клієнта
Кредит	771	Списання безнадійних  активів (якщо повернення здійснюється протягом поточного року)
Кредит	671	Повернення списаних активів (якщо повернення здійснюється в наступному році).

 

Одночасно здійснюється проведення за кредитом групи позабалансових рахунків 961 «Борги, списані у збиток».

Після закінчення строку позовної давності, якщо списаний актив не було повернено, здійснюється аналогічне проведення.

Розглянемо приклад(формування резерву).

Станом на 01.12.98 кредитний  портфель банку (кредити, надані клієнтам) сформовано за такими групами:

Групи кредитів	Сума, грн.	Процент ризику	Сума резерву, грн.
Стандартні	10000	2	200
Субстандартні	5000	20	1000
Сумнівні	2000	50	1000
Усього:	17000		2200

 

Формування резерву:

Дебет	7702	Відрахування до резерву  під заборгованість за кредитами, які  надані клієнтам	200 грн.
Кредит	2401	Резерви під стандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам	200 грн.
Дебет	7702	Відрахування в резерв під заборгованість за кредитами, які  надані клієнтам	2000 грн.
Кредит	2400	Резерви під нестандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам	2000 грн.

 

Протягом місяця:

- 05.12.98 банк видав нових  кредитів на суму 2000 грн.;

- 10.12.98 поліпшився фінансовий  стан позичальника, тому кредит  на 800 грн., який був віднесений  до «субстандартних» кредитів, перенесено  до категорії «стандартні»;

- 15.12.98 банк визнав безнадійним  щодо повернення кредита на  суму 1000 грн., який був віднесений  до категорії «сумнівні».

Бухгалтерські проведення із списання безнадійної заборгованості за рахунок резервів за станом на 15.12.98:

 

Дебет	2400	Резерви під нестандартну заборгованість клієнтів за кредитами, які надані клієнтам	1000 грн.
Кредит		Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані клієнтам	1000 грн.

 

Одночасно здійснюється проведення за дебетом позабалансового рахунку:

 

Дебет	9611	Борги клієнтів, які списані  у збиток	1000 грн.
Кредит	9910	Контррахунок	1000 грн.

 

Таким чином, за станом на 01.01.99, кредитний портфель (кредити, які  надані клієнтам банку) має такий  вигляд:

 

Групи кредитів	Сума, грн.	Процент ризику	Сума резерву, грн.
Стандартні	10000 + 2000 + 800 = 12800	2	256
Субстандартні	5000 – 800 = 4200	20	840
Сумнівні	2000 – 1000 = 1000	50	500
Безнадійні	1000	100	1000
Всього:	19000		2596

 

05.01.99 банк, переглянувши  свій кредитний портфель, виконує  таке бухгалтерське проведення:

 

Дебет	7702	Відрахування в резерв під заборгованість за кредитами, які  надані клієнтам розрахунок: (256 – 200);	56 грн.
Кредит	2401	Резерви під стандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам розрахунок: (256 – 200);	56 грн.
Дебет	7702	Відрахування в резерв під заборгованість за кредитами, які  надані клієнтам розрахунок: (2000 – 840 – 500 – 1000).	340 грн.
Кредит	2400	Резерви під нестандартну заборгованість клієнтів за кредитами, які надані клієнтам розрахунок: (2000 – 840 – 500 – 1000).	340 грн.

 

25.01.99 частково повернено  кредит, списаний як «безнадійний»  у 1998 році, на суму 400 грн.

Бухгалтерське проведення за повернення кредиту 25.01.99:

Дебет		Кореспондентський рахунок, рахунок клієнта	400 грн.
Кредит	7702	Відрахування до резерву  під заборгованість за кредитами, які  надані клієнтам	400 грн.

 

Одночасно здійснюється таке проведення:

Дебет	9910	Контррахунок	400 грн.
Кредит	9611	Борги клієнтів, які списані  у збиток	400 грн.

 

Безнадійна кредитна заборгованість відшкодовується комерційним банком за рахунок резерву під нестандартну заборгованість за умови виконання  вимог статті 12 Закону України «Про внесення змін і доповнень до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Наведемо окремі вимоги.

Якщо опротестований у  неплатежі вексель залишається  не- погашеним протягом 30 календарних  днів із дня його опротестування і  векселеодержувач порушив справу щодо банкрутства векселедавця в Арбітражному суді, безнадійна заборгованість за кредитними угодами списується за рахунок резерву під нестандартну заборгованість.

Безнадійна заборгованість позичальника, визнаного банкрутом  у встановленому законодавством порядку, списується за рахунок резерву  під нестандартну заборгованість комерційного банку після прийняття Арбітражним  судом рішення про визнання позичальника банкрутом.

Якщо комерційний банк надає кредит позичальнику, проти  якого порушено справу про банкрутство  до часу укладення кредитної угоди, а інформація про порушення цієї справи була оприлюднена (за винятком випадків надання кредитів у межах  процедури санації позичальника під заставу корпоративних прав), безнадійна заборгованість за кредитом погашається за рахунок резерву  під стандартну заборгованість комерційного банку.

Комерційний банк може самостійно здійснити списання безнадійної  заборгованості за рахунок резерву  під стандартну заборгованість відповідно до рішення Правління банку (за наявності  оформленого у встановленому  порядку протоколу засідання), але  не пізніше останнього робочого дня  поточного року, в якому кредитна заборгованість визнана безнадійною.