Содержание статей разделов баланса:"V:Долгосрочные пассивы" и VI: Краткосрочные пассивы"

В группе статей отражают:

· по статье «Поставщики и подрядчики» - сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам;

· по статье «Задолженность перед персоналом организации» - начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;

· по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными  фондами» - сумму задолженности по отчислениям на государственное  социальное страхование, пенсионное обеспечение  и медицинское страхование работников организации, сумму задолженности  по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

· по статье «Задолженность по налогам и сборам» - задолженность  организации по всем видам платежей в бюджет, включая налог на доходы физических лиц с работников организации;

· по статье «Прочие  кредиторы» - задолженность организации  по расчетам, не нашедшим отражения  по другим статьям данной группы. В  частности, по этой строке отражают:

· задолженность  организации по платежам по обязательному  и добровольному страхованию  имущества и работников организации  и другим видам страхования, в  которых организация является страхователем;

· задолженность  по отчислениям во внебюджетные фонды (кроме внебюджетных социальных фондов) в соответствии с установленным  законодательством Российской Федерации  порядком;

· задолженность  головной организации дочерним (зависимым) обществам, например, при учреждении дочернего (зависимого) общества (например, на стоимость имущества, подлежащего  передаче);

· суммы полученных от сторонних организаций авансов  по предстоящим расчетам по заключенным  договорам;

· сумму задолженности  поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация  выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, и др.

Если данные по статье «Прочие кредиторы» являются существенными, то организация расшифровывает состав этой статьи в Пояснительной  записке.

В форме № 1 по строке 620 показывается краткосрочная  кредиторская задолженность организации (п. 19 ПБУ 4/99), информация о которой  приведена в строках 621 - 625, а именно:

- перед поставщиками  и подрядчиками;

- перед покупателями  и заказчиками;

- перед бюджетом  и внебюджетными фондами;

- перед персоналом  по оплате труда и по прочим  операциям;

- перед учредителями (за исключением задолженности  по выплате доходов по итогам  распределения прибыли);

- перед прочими  кредиторами. 
 

Статья  «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов».

Здесь отражается сумма задолженности организации  по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п., в том числе учтенная на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы дивидендов и процентов отражаются на основании  заключенных договоров и других документов, подтверждающих право на получение этих сумм на дату составления  годовой бухгалтерской отчетности.

При заполнении граф 3 и 4 строки 630 Бухгалтерского баланса  используются данные о кредитовом сальдо по счету 75, субсчет 75-2, и о кредитовом остатке по счету 70 (аналитический  счет учета расчетов по выплате доходов  учредителям (участникам, акционерам), являющимся работниками организации) на начало года и конец отчетного  периода соответственно (п. 73 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности).

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счету 70) (п. 34 ПБУ 4/99).

Статья  «Доходы будущих  периодов».

Показываются  средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи, коммунальные платежи и т.п.). Также показываются иные суммы, учитываемые  на счете 98 «Доходы будущих периодов», например, стоимость безвозмездно полученных основных средств, НМА материально-производственных запасов и др.

Коммерческие  организации по строке 640 «Доходы  будущих периодов» отражают остатки  средств целевого финансирования. В  соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной  помощи» по мере фактического расходования целевых средств должны быть уменьшены  остатки средств государственной  помощи и соответственно увеличены  прочие доходы. В аналогичном порядке  отражаются и остатки средств  целевого финансирования.

При заполнении граф 3 и 4 строки 640 Бухгалтерского баланса  используются данные о кредитовом сальдо по счету 98 и о кредитовом остатке  по счету 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.) на начало года и конец отчетного  периода соответственно.

Остатки средств целевого финансирования, полученного  в иностранной  валюте, пересчету  для отражения  в бухгалтерской  отчетности не подлежат. Они показываются в отчетности по курсу, действовавшему на дату их принятия к учету (п. п. 7, 9 ПБУ 3/2006).

Статья  «Резервы предстоящих  расходов».

Показываются  остатки средств, зарезервированных  организацией на различные цели. Организации  могут создавать резервы под  предстоящие ремонты основных средств, на предстоящую оплату отпусков работникам и др. Резервы обеспечивают возможность  в разные периоды равномерно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) указанные выше расходы. При  образовании резервов предстоящих  расходов ежемесячно делают запись в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами расходов. Отнесение затрат, произведенных за счет ранее созданных резервов, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 96 и кредиту соответствующих счетов.

Если при уточнении  учетной политики на следующий за отчетным год организация считает  нецелесообразным начислять резервы  предстоящих расходов и платежей, то переходящие остатки средств  резервов по состоянию на 1 января подлежат присоединению к финансовому  результату организации. Они отражаются оборотами за январь по дебету счета 96 и кредиту субсчета 91-1 «Прочие  доходы».

При заполнении граф 3 и 4 строки 650 Бухгалтерского баланса  используются данные о кредитовом сальдо по счету 96 на начало года и конец  отчетного периода соответственно.

Статья  «Прочие краткосрочные  обязательства».

Показываются  суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям  раздела V.

В составе прочих краткосрочных обязательств могут  отражаться:

1) целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками  от инвесторов и порождающее  обязательство по передаче им  построенного объекта в течение  12 месяцев. В бухгалтерском учете  такие обязательства учитываются  на счете 86 "Целевое финансирование" (пп. "г" п. 3.1.8 Положения по  бухгалтерскому учету долгосрочных  инвестиций, Письмо Минфина России  от 29.01.2008 N 07-05-06/18, Инструкция по применению  Плана счетов).

2) по состоянию  на начало отчетного (2008) года  у организаций, определявших до 01.01.2006 налоговую базу по НДС  по мере оплаты, в составе краткосрочных  обязательств может показываться  НДС, начисленный при реализации  неоплаченных товаров, работ,  услуг. В бухгалтерском учете  такой НДС учитывается на отдельном  субсчете счета 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами"  и по итогам I квартала 2008 г. должен  быть уплачен в бюджет (п. 7 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, Инструкция по применению  Плана счетов). Следовательно, на  конец I квартала 2008 г. показатель  по этому субсчету отсутствует;

3) фонды специального  назначения на финансирование  текущих расходов (Письмо Минфина  России от 26.07.2005 N 07-05-04/15). Данные  фонды могут обособленно учитываться  на счете 82 "Резервный капитал"  или счете 84 "Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция  по применению Плана счетов).

При заполнении граф 3 и 4 строки 660 Бухгалтерского баланса  используются данные о кредитовом сальдо по счету 86 (в части прочих краткосрочных  обязательств), кредитовом остатке  по счету 76 (в части прочих краткосрочных  обязательств) и кредитовом остатке  по счетам 82 и 84 (в части фондов специального назначения на финансирование текущих  расходов) на начало года и конец  отчетного периода соответственно.

Остатки средств целевого финансирования, полученного в иностранной валюте, пересчету для отражения в бухгалтерской отчетности не подлежат. Они показываются в отчетности по курсу, действовавшему на дату их принятия к учету (п. п. 7, 9 ПБУ 3/2006).

При отражении в отчетности не допускается зачет  между статьями активов  и пассивов (дебетовым  и кредитовым остатками  по счету 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

Строка 690 "ИТОГО по разделу V"

Показатель строки 690 представляет собой сумму показателей  по строкам с кодами 610 - 660 и отражает общую величину краткосрочных обязательств организации.

Строка 700 "БАЛАНС"

Показатель строки 700 представляет собой сумму показателей  по строкам 490, 590 и 690 и отражает общую  стоимость пассивов организации. Значение строки 700 характеризует валюту баланса.

Заключение

Таким образом, из вышесказанного можно сделать  следующие выводы.

Пассив баланса  отражает отношения, возникающие в  процессе привлечения средств, поэтому  его интерпретация имеет прежде всего юридический оттенок. Пассив баланса - это в определенном смысле сумма обязательств организации, которые  законодательным образом ранжируются  по обязательности и приоритетности их удовлетворения и, кроме того, предоставляют  разные права лицам, перед которыми они возникли у хозяйствующего субъекта в связи с привлечением средств.

Помимо юридической  возможна и экономическая интерпретация  пассива баланса - он представляет собой  свод источников средств. Любая статья в пассиве должна трактоваться не как собственно финансовые ресурсы, а как некий условный источник, за которым стоит реальное физическое или юридическое лицо, предоставившее хозяйствующему субъекту денежные средства в прямой или опосредованной форме.

В разделе «Капитал и резервы» приводятся данные о собственных  источниках средств в различных  группировках. В зависимости от положений  в отношении источников средств, приведенных в учредительных  документах, учетной политики и, естественно, успешности работы компании значимость того или иного источника в  этом разделе может ощутимо варьировать. Необходимо тем не менее четко  понимать, что все эти источники  тесно взаимосвязаны между собой  и вовсе не являются какими-то автономными  и произвольно меняющимися в  достаточно широких пределах.

По статье "Уставный капитал" показывают сумму средств, выделенных собственниками организации  для осуществления хозяйственной  деятельности. Величина этих средств  согласно Гражданскому кодексу РФ называется по-разному в зависимости от организационно-правовой формы организации.

Добавочный капитал, обычно отражаемый в пассиве баланса  отдельной строкой, является, по сути, дополнением к уставному капиталу. Его основные компоненты: эмиссионный  доход (разница между продажной  ценой и номинальной стоимостью акций, вырученная при реализации их по цене выше номинала) и прирост  стоимости внеоборотных активов  при переоценке.

Резервный капитал  может создаваться в организации  либо в обязательном порядке, либо в  том случае, если это предусмотрено  в учредительных документах.

Помимо резервного капитала организации могут создавать  за счет чистой прибыли и другие фонды в соответствии с учредительными документами и принятой учетной  политикой.

Рассмотренные источники в полной мере можно  назвать собственными, в частности, потому, что их формирование осуществляется за счет прибыли, а использование  определяется учредительными документами  и учетной политикой. Помимо них  в балансах могут быть и специальные  источники - средства целевого финансирования. Обычно они предоставляются организации  из бюджета и внебюджетных фондов и используются на подготовку кадров, научно-исследовательские работы, содержание детских учреждений и другие нужды. Целевыми поступлениями называются взносы разных юридических и физических лиц в возмещение части расходов, производимых организацией в интересах  этих лиц (например, взносы родителей  на содержание их детей в детских  учреждениях; взносы в порядке долевого участия в жилищном строительстве  и т.п.).

В Раздел IV «Долгосрочные  обязательства» и Разделе V «Краткосрочные обязательства» приводятся данные о  заемных средствах, т.е. о средствах, которые предоставлены предприятию: а) во временное пользование; б) несобственниками предприятия; в) как правило, на платной  основе.