Структура и ценность отчета о прибылях и убытках

Строка 090 "Прочие доходы".

По этой строке отражают те поступления, которые не были представлены в предыдущих строках отчета о прибылях и убытках. При этом прочие доходы приводятся за минусом сумм НДС, акцизов и  иных аналогичных платежей.

Строка 100 "Прочие расходы".

По строке 100  отражаются те расходы, которые не были представлены в предыдущих строках отчета о прибылях и убытках.

 

Раздел III «Внереалиационные доходы и расходы».

Внереализационные доходы и расходы - это одна из составных частей доходов  и расходов организации, а именно доходы и расходы по операциям, которые  непосредственно не связанны с осуществлением основной деятельности организации  по продаже продукции (товаров, работ, услуг), а также с продажей основных средств и иного имущества.

Строка 120 "Внереализационные  доходы".

Внереализационными доходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы,  полученные  безвозмездно,  в  том  числе  по  договору

дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• курсовые разницы;
• суммы дооценки активов;
• прочие внереализационные доходы.

Строка 130 "Внереализационные  расходы".

Внереализационными расходами  являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы  дебиторской  задолженности,  по  которой  истек  срок

исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• прочие внереализационные расходы.

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения".

По строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" показывается финансовый результат от деятельности предприятия в отчетном периоде. Арифметически он рассчитывается путем сложения прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов и вычитания прочих расходов, т.е.

Стр. 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" = стр. 050 "Прибыль (убыток) от продаж" + стр. 060 "Проценты к получению" – стр. 070 "Проценты к уплате" + стр. 080 "Доходы от участия в других организациях" + стр. 090 "Прочие доходы" – стр. 100 "Прочие расходы".

Строка 141 "Отложенные налоговые активы".

По этой строке отражается разница  между начисленными и погашенными  в отчетном периоде отложенными  налоговыми активами (ОНА). Для заполнения этой строки необходимо из величины дебетового оборота по счету 09 «Отложенные налоговые  актива» вычесть сумму кредитового  оборота по этому счету. 

Если разница отрицательная, то полученный результат нужно вычитать из прибыли (прибавлять к убытку) и  отражать в круглых скобках.

Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства".

По этой строке отражается разница  между начисленными и погашенными  в отчетном периоде отложенными  налоговыми обязательствами (ОНО).   Для заполнения этой строки надо из кредитового оборота по счету 77 «Отложенные  налоговые обязательства» вычесть  сумму дебетового оборота по этому  счету.

Строка 150 "Текущий  налог на прибыль"

По строке "Текущий налог на прибыль" отражается сумма текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), исчисленная организацией в соответствии с установленным  законодательством РФ порядком. Исходя из требований ПБУ 18/02, текущий налог  на прибыль должен равняться сумме  налога на прибыль, отраженной в налоговой  декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 7 февраля 2006 г. № 24н, и подлежащей уплате в  бюджет за отчетный период.

Он представляет собой алгебраическую сумму условного  расхода по налогу на прибыль и  постоянного налогового обязательства, скорректированную на разницу между отложенными налоговыми обязательствами. Информация о таком показателе в текущем учете формируется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Строка 160 "Прибыль (убыток) от обычной деятельности".

По этой строке отражается прибыль  или убыток от обычной деятельности. определяется как разность между  суммой прибыли до налогообложения  и суммой налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей (140-150).

 

Раздел IV «Чрезвычайные доходы и расходы».

Срока 170 "Чрезвычайные доходы"и строка 180 "Чрезвычайные расходы".

По данным строкам отображаются доходы и расходы, возникающие как  последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода".

По этой строке отражается сумма  чистой прибыли организации за отчетный период.

Данные  по  строке 190 «Чистая  прибыль»  определяются  путем  прибавления  к  прибыли  от  обычной  деятельности (строка 160)  суммы чрезвычайных  доходов (строка 170),  уменьшенной  на  величины чрезвычайных расходов (строка 180) за отчетный период.

  «Справочные данные».

Этот раздел должны заполнять все  фирмы, за исключением малых предприятий. В образце формы № 2, рекомендованном  в Приказе № 67н, в справочном разделе  предлагается отразить сумму постоянных налоговых обязательств (активов), а  также величину базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию.

 «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».

В этом разделе приводится расшифровка  отдельных видов прочих доходов  и расходов в сравнении с аналогичными показателями за предыдущий отчетный период.

Этот раздел организации заполняют, если соответствующие данные не отражены в дополнительных расшифровочных строках  к статьям формы № 2.

В разделе "Расшифровка отдельных  прибылей и убытков" указываются  сведения по следующим статьям:

• начисленные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
• прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы возмещаемых убытков;
• положительные и отрицательные курсовые разницы;
• суммы созданных резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и т. п.;
• суммы дебиторской и кредиторской задолженности, списанной после истечения срока исковой давности.

При необходимости организация  в этом разделе может привести расшифровку и по другим видам  прибылей и убытков.

Результаты анализа отчета о  прибылях и убытках конкретного  субъекта хозяйствования используются в сравнительном анализе, который  важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка и  других пользователей, принимающих  деловые решения на основе выбора вариантов. Кроме того, результаты анализа  используются в прогнозировании  финансовых результатов как во внутреннем, так и во внешнем анализе.

 

 

1.2. Анализ отчета о прибылях и  убытках

Анализ  уровня и динамики финансовых результатов  по данным отчетности

Способность организации обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей  финансовых результатов. Показатели прибыли  являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств  предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как  партнера.

Анализ финансовых результатов  по данным отчета о прибылях и убытках  предполагает последовательное изучение всех статей отчета.

Конечная цель анализа состоит  в том, чтобы объяснить причины  изменения и качество чистой прибыли - источника прироста капитала и  выплаты дивидендов.

Анализ финансовых результатов  деятельности организации включает:

1) исследование изменений каждого  показателя за текущий анализируемый  период (горизонтальный анализ);

2) исследование структуры соответствующих  показателей и их изменений  (вертикальный анализ);

3) изучение динамики изменения  показателей за ряд отчетных  периодов (трендовый анализ).

4) исследование влияния факторов  на прибыль (факторный анализ).

В ходе анализа рассчитываются следующие  показатели:

    1.  Абсолютное отклонение:

±∆ П = П₁ – П₀,

где  ∆ П – изменение прибыли;

          П₁ – прибыль отчетного периода;

          П₀ – прибыль базисного периода.

2. Темп роста:

.

   3.  Уровень каждого показателя  относительно выручки от продажи  (в %):

.

Показатели рассчитываются в базисном и отчетном периодах.

4.  Изменение структуры: 

∆У = УП₁ – УП₀,

где УП₁ - уровень отчетного периода;

       УП₀ - уровень базисного периода

5.  Факторный анализ.

Важная  составляющая прибыли до налогообложения - прибыль от продаж. Факторный анализ прибыли от продаж позволяет оценить резервы повышения эффективности производства, сформировать управленческие решения по использованию производственных факторов.

Прибыль от продаж определяется по формуле:

Пр= V- С – КР - УР,

где Пр - прибыль от продаж;

     V - выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг);

      С - себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг); 

      КР - коммерческие расходы;

      УР - управленческие  расходы;

Прежде всего следует  определить влияние инфляции. Для  этого надо выручку от продажи товаров отчетного периода (V1) привести в сопоставимый вид по формуле:

Vcon = V1 / Jp,

  где Vcon - выручка от продажи товаров в сопоставимых ценах (прошлого периода) за отчетный период;

       Jp -  индекс цен.

Изменение выручки от продажи продукции  под влиянием цены (∆V(p)) определяется как разность между выручкой от продажи продукции отчетного периода и выручкой от продажи продукции в сопоставимых ценах, т.е.:

∆V(p) = V₁ – Vcon

Влияние на сумму прибыли от продаж (∆Пр(v)) изменения выручки от продаж (исключая влияние цены) можно рассчитать по формуле:

∆Пр(v) = ([(V₁ – V₀) - ∆V(p)]· R_пр0) / 100,

где R_пр0 - уровень рентабельности продаж прошлого периода, %;

       V₁,V₀ - выручка от продажи товаров отчетного и прошлого периодов соответственно.

Влияние ценового фактора определяется по формуле:

∆Пр(р) = (∆V(p) · R_пр0) / 100,

где   ∆Пр(р) - прирост (снижение) прибыли от продаж за счет изменения цен на продукцию.

На  прибыль от продаж влияет себестоимость  проданных товаров.

Более правильным будет расчет изменения  прибыли от продаж за счет фактора “себестоимость проданной продукции” с применением относительного показателя себестоимости:

∆Пр(с) = ((УС₁-УС₀)· V₁) / 100,

где Пр(с) - прирост (снижение) прибыли от продаж за счет изменения уровня себестоимости продукции;

      УС₁,УС₀ - уровни себестоимости в отчетном и прошлом периодах соответственно, т.е. отношение себестоимости проданной продукции к выручке от продажи продукции.

Одним из факторов роста прибыли от продаж является снижение уровней коммерческих и управленческих расходов, так как прибыль находится в обратной зависимости от величины расходов. Для расчета влияния уровня коммерческих расходов используют формулу:

∆Пр(кр) = - ((УКР₁  -  УКР₀) · V₁) / 100,

где  ∆Пр(кр) - увеличение (снижение) суммы прибыли от продаж за счет снижения (роста) уровня коммерческих расходов;

       УКР₁ ,УКР₀ - уровни коммерческих расходов в отчетном и прошлом периодах соответственно.

Влияние уровня управленческих расходов на прибыль  от продаж рассчитывают по формуле:

∆Пр(ур) = - ((УУР₁  -  УУР₀) · V₁) / 100,

где ∆Пр(ур) - увеличение (уменьшение) суммы прибыли от продаж за счет снижения (роста) уровня управленческих расходов;

        УУР₁, УУР₀ - уровни управленческих расходов отчетного и прошлого периодов соответственно.

Показатели  рентабельности

Анализ результативности деятельности предприятия следует продолжить расчетом показателей рентабельности.

В широком смысле понятие “рентабельность” означает прибыльность, доходность деятельности организации и показывает величину прибыли с 1 рубля вложенного капитала. Под рентабельностью понимают способность  организации получить достаточно прибыли, чтобы сохранить вложенный капитал  и привлечь новый. Эти показатели практически не подвержены влиянию  инфляции, их можно сравнивать со среднеотраслевыми  коэффициентами, в динамике, с показателями конкурентов. Если у организации  нет прибыли, а только убытки, то можно рассчитать убыточность, т.е. установить, какая величина убытков  приходится на 1 рубль вложенного капитала.

В общем виде показатели рентабельности рассчитываются:

R = (Прибыль/Ресурсы (затраты)) · 100%