Управленческие  расходы представляют собой расходы, связанные с осуществлением хозяйственных операций по использованию материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов в процессе управления предприятием и обусловленные его содержанием как единого имущественно-финансового комплекса.

     Коммерческие  расходы - расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ или услуг). Данные расходы накапливаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу".

     2. Классификация затрат

 

     При формировании системы управленческого  учета, способной удовлетворять  потребности менеджеров всех уровней  управления предприятием, необходимо прежде всего классифицировать все основные затраты, производимые в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

       Управление затратами представляет  собой по своей сущности управление  деятельностью предприятия, так  как охватывает все стороны происходящих производственных процессов. Соответственно учет затрат и калькулирование себестоимости продукции - важнейшая часть управленческого учета. Себестоимость производства единицы продукции служит базой для принятия большинства управленческих решений. При этом состав и величина себестоимости определяются затратами, которые ее формируют.

       Под затратами в широком смысле  понимают выраженный в денежной  форме объем потребленных ресурсов, использованных для достижения  определенной цели.

       К основным задачам учета затрат на производство относятся⁴:

• обеспечение администрации предприятия информацией для принятия управленческих решений;
• наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;
• исчисление себестоимости выпускаемой продукции для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;
• выявление и оценка экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений.

       Планирование, учет и контроль  затрат на предприятии организуются  по различным направлениям, т.е.  областям деятельности, требующим  обособленного и целенаправленного  учета затрат. Другими словами,  система учета затрат должна накапливать информацию по всем направлениям, которые вызывают у менеджеров необходимость оценить использованные ресурсы.

       С направлениями учета затрат  тесно связана их классификация.  При этом можно выделить⁵:

• классификацию затрат, связанных с производством продукции и определением себестоимости;
• классификацию затрат для принятия решений и планирования;
• классификацию затрат в целях контроля и регулирования.

       Согласно классификации затрат, связанных с производством продукции  и определением себестоимости,  затраты на производство подразделяют⁶:

• по видам;
• по способу включения в себестоимость продукции;
• по экономической роли в процессе производства.

       В зависимости от видов затрат  используются две группировки:  по элементам расходов и по  статьям калькуляции.

       В соответствии с экономическим содержанием статей расходов все затраты, осуществляемые предприятиями в ходе производственной или коммерческой деятельности, должны группироваться по следующим элементам⁷:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие расходы.

       Таким образом, затраты группируются  в целом по предприятию независимо  от места их возникновения  и назначения. Элементы расходов  корреспондируют со счетами активов  и обязательств предприятия. Данная  группировка затрат дает представление о том, сколько и каких ресурсов было израсходовано в течение периода безотносительно к конкретным произведенным продуктам. Она позволяет составлять смету расходов для конкретного объема производства, выявлять качественные показатели деятельности предприятия, контролировать расходы в соответствии с их экономическим содержанием в процессе производства продукции.

       Классификация затрат по статьям  калькуляции предусматривает выделение  затрат на производство, которые  могут быть включены в себестоимость отдельных видов продукции (как прямые расходы). Статьи калькуляции могут быть как одноэлементными, так и комплексными (многоэлементными) в зависимости от того, объединяют ли они в себе расходы, относящиеся к одному экономическому элементу или к нескольким. Так, например, статья "Сырье и материалы" является одноэлементной, поскольку включает только "материальные затраты", а статья "Общепроизводственные расходы" является комплексной, объединяющей целый ряд экономических элементов.

       На сегодняшний день типовая  номенклатура калькуляционных статей  издержек производства состоит  из 12 пунктов⁸:

      1. Сырье и материалы.

      2. Возвратные отходы.

      3. Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера сторонних предприятий (организаций).

      4. Топливо и энергия на технологические  цели.

      5. Заработная плата производственных  рабочих.

      6. Отчисления на социальные нужды.

      7. Расходы на подготовку и освоение  производства.

      8. Общепроизводственные расходы.

      9. Общехозяйственные расходы.

      10. Потери от брака.

      11. Прочие производственные расходы.

      12. Расходы на продажу.

       При этом, как правило, в многономенклатурных  производствах первые 6 статей обычно  относят к основным расходам, а остальные - к накладным.

       Несмотря на то что в основу  существующей номенклатуры калькуляционных  статей положена степень участия  различных затрат в осуществлении  производственных процессов, она  не учитывает современные проблемы  в управлении организаций. В  частности, комплексный характер статей не позволяет четко разграничить ответственность за отдельные составляющие себестоимости, увязав величину расходов с деятельностью конкретных менеджеров. Тот факт, что калькуляционные статьи содержат элементы как переменных, так и постоянных расходов, делает невозможным использование информации, собранной в разрезе статей калькуляции, для многих управленческих решений.

       Классификация затрат по статьям  калькуляции должна учитывать  потребности нормативного учета,  а также способствовать реализации такого важного инструмента управления затратами, как бюджетирование. Кроме того, эффективность текущего контроля расходов в значительной мере зависит от правильной организации постатейного учета затрат.

       Отталкиваясь от существующих  типовых статей калькуляции, при организации учета затрат на конкретном предприятии следует разработать их состав таким образом, чтобы он позволял привязать динамику отдельных статей к действиям тех или иных менеджеров. Правильная организация постатейного учета затрат позволяет значительно расширить информационные возможности управления (см. таблицу 1). 

     Таблица 1. Организация постатейного учета затрат

       

 ┌────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐

 │Рекомендации к содержанию калькуляционных статей│       Возможности использования в управлении    │

 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

 │Возможность оценки и нормирования               │Организация нормативного учета и бюджетного  пла-│

 │                                                │нирования                                        │

 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

 │Разграничение прямых и косвенных расходов       │Формирование информации  о  прямой  себестоимости│

 │                                                │объекта калькулирования                          │

 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

 │Раздельное  отражение  переменных  и  постоянных│Принятие оперативных  управленческих  решений  на│

 │расходов                                        │основе информации об удельных расходах           │

 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

 │Разграничение расходов, находящихся под  контро-│Организация учета по  центрам  ответственности  и│

 │лем разных менеджеров                           │бюджетного планирования                          │

 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

 │Выделение условно-постоянных и  условно-перемен-│Выявление  причинно-следственных   связей   между│

 │ных накладных расходов                          │накладными расходами и объектами калькулирования,│

 │                                                │более точный подсчет полной себестоимости        │

 └────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┘

      

       По способу включения в себестоимость  продукции разделяют прямые и  косвенные расходы.

       Прямые расходы - это затраты,  которые можно прямым путем  без специальных расчетов отнести  на конкретный вид продукции  или партию. Они состоят из прямых затрат на материалы и прямых затрат на труд.

       Прямые затраты на материалы  - расходы на материалы, которые  непосредственно пошли на изготовление  конкретного продукта, составив  его материальную субстанцию.

       Прямые затраты на труд - расходы  на труд основных производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в изготовление продукта.

       Затраты, которые нельзя прямо,  непосредственно и экономично  отнести на определенный вид  или партию продукции, называют  косвенными расходами. Из-за невозможности  включения в себестоимость конкретного вида или партии продукции прямым путем при калькулировании они включаются в нее в определенной доле (части) на основании расчета-распределения по установленной на предприятии методике. Как правило, косвенные расходы распределяются на себестоимость продукции в два этапа - по центрам ответственности и готовым изделиям по заранее выбранным базам и рассчитанным коэффициентам. При этом распределение определяется объемом производства и его делением на законченное и незаконченное.

       На практике разграничение прямых  и косвенных расходов зависит  от направления затрат - области  деятельности или продукта, требующих  обособленного или целенаправленного  учета затрат. Одни и те же  затраты могут выступать в  различных ситуациях в качестве  прямых или косвенных. То есть прямые затраты - это те, которые могут непосредственно быть связаны с целью учета.