Функции и классификация налогов

              Каждая из этих функций отражает определенную сторону налоговых отношений. Результативность налоговых функций определяется ролью налогов, которая может быть как негативной, так и позитивной. Позитивной роль налогов будет тогда, когда потенциал налога как экономической категории реализован на практике и достигается относительно равенство между налоговыми функциями.

              Условием оптимального использования функций налогов являются принципы налогообложения.

              Принципы налогообложения - это сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Разработанные в  XYII- XIX вв. и уточненные в XX в. с учетом экономических реалий принципы налогообложения в настоящее время могут быть классифицированы по определенным направлениям. Так принципы налогообложения подразделяются на:  экономические, организационные и юридические.

              К экономическим принципам можно отнести принципы:

1.эффективность налогообложения с точки зрения производительных сил, воспроизводственных процессов и социальной направленности;

2.прогнозированность налогообложения;

3.нейтральность, предполагающая, что налог не должен препятствовать формированию рыночных отношений, а должен способствовать созданию конкурентной среды как основы этих отношений.

              К организационным принципам относятся:

1.универсальность налогообложения, обеспечивающая одинаковые требования для всех плательщиков;

2. удобство уплаты налогов;

3. стабильность;

4. гармонизация. Этот принцип основан на необходимости построения такой налоговой системы, которая учитывала бы международные нормы и правила, что имеет существенное значение в условиях глобализации экономики.

              К правовым (юридическим) принципам  относятся:

1. отрицания обратной силы закона, ухудшающего положения граждан;

2. законность;

3.приоритетность налогового законодательства, заключающийся в том, что акты, регулирующие отношения, не связанные с вопросами налогообложения, не должны содержать нормы, устанавливающие особый порядок налогообложения.

              Однако для эффективного функционирования налоговой системы не всегда достаточно знания сущности, функций и принципов налогообложения. Современные налоговые теории в ходе поиска оптимальных границ действия налогов строят исследования на анализе конкретной налоговой системы, выявление ее позитивных и негативных последствий и корректировке ее составляющих. И хотя практически невозможно определить эти границы, но реально возможно проследить взаимосвязь между развитием экономики, долей налоговых поступлений в бюджет и структурой налогов, и выявить на этой основе закономерности налогообложения.

ГЛАВА 2. КЛАССИФИКАЦИЯ  НАЛОГОВ

              Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. В целом классификационные признаки универсальны и подразделяются: по субъекту уплаты, по объекту обложения, по принадлежности к звеньям бюджетной системы, по назначению, по источникам, по способу взимания, по срокам уплаты и по уровню управления.

По субъекту

В зависимости от субъекта налоги подразделяются на следующие виды:

- налоги с организаций, то есть налог на прибыль, налог на имущество   организаций;

- налоги с физических лиц, то есть налог на доходы физических лиц, налог     на имущество физических лиц;

- смешанные налоги, то есть земельный налог, транспортный налог. Основная часть налогов в Российской Федерации относится к категории смешанных налогов.

По объекту обложения

Исторически в зависимости от основания, заложенного в сравнении налога по объектам обложения, они делятся на подоходно-поимущественные, то есть на прямые и косвенные.

              Прямые налоги - это налоги, которые взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ. Такими налогами являются подоходный налог и налог на имущество. В свою очередь прямые налоги подразделяются на:

- реальные, которые взимаются с действительно полученной   налогоплательщиком прибыли или дохода (налог на прибыль предприятий);

- личные, которые уплачиваются с действительно полученного дохода или имущества налогоплательщика.

Косвенные налоги - это налоги, которые взимаются в результате расходования материальных благ. Такими налогами являются акцизы, налог на добавленную стоимость и т.д. Косвенные налоги обычно подразделяются на следующие виды, это:

- универсальные, которыми облагаются все товары, работы и услуги. Классическим примером таких налогов являются налог на добавленную стоимость, налог с оборота или налог с продаж;

- индивидуальные, то есть акцизы;

- фискальные монопольные - это косвенные налоги на  товары, производство и реализацию, которых монополизировало государство. Этот вид налога   возник из исключительного права государства на какой-либо вид деятельности. Примером таких налогов может служить винная монополия в России.

- таможенные пошлины - это налоги, которые взимаются за перемещение товара через таможенную границу Российской Федерации.

По принадлежности к звеньям бюджетной системы

              В зависимости от распределения налогов между различными бюджетами они подразделяются на:

- закрепленные налоги - это налоги, которые непосредственно поступают в определенный бюджет. Например, налог на добавленную стоимость поступает в федеральный бюджет в размере 100 %, местные налоги зачисляются только в местные бюджеты;

- регулирующие налоги - это налоги, которые перераспределяются ежегодно между бюджетами различных уровней при утверждении федерального бюджета для покрытия дефицита. Например, акцизы, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и т.д.             

По назначению

По назначению использования налоги делятся на:

- общие налоги, которые обезличиваются и поступают в единую казну

государства. Преимущество таких налогов состоит в том, что они обеспечивают

гибкость бюджетной политики, способность государственных органов перераспределять поступающие средства между направлениями расходов.

- специальные налоги, которые имеют строго целевое назначение.

- чрезвычайные налоги. Введение чрезвычайных налогов непосредственно связано с конкретным событием или этапом существования и развития той или

иной страны.

По источникам

По источнику налоги делятся на:

- налоги, которые относятся на издержки производства и обращения (единый социальный налог, налог на добычу полезных ископаемых);

- налоги, которые включаются в продажную цену продукции (налог на добавленную стоимость, акцизы);

- налоги, которые относятся на финансовые результаты, на дебет счета (налог на имущество организаций);

- налоги на прибыль и за счет прибыли.

По способу взимания

Налоги могут взиматься следующими способами:

- кадастровым (от слова кадастр - таблица, справочник), когда объект налога

дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп

и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог на владельца транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности  транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

- на основе декларации. Декларация - это документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога  с него. Характерной чертой такого метода является, то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход. Примером такого налога может служить налог на прибыль.

- по источнику. Это налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится для получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с физических лиц. Это налог выплачивается предприятием или организацией, на котором работает физическое лицо, то есть из заработной платы физического лица, до выплаты ему зарплаты, вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

По уровню управления

     По уровню управления, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные.

2.1. Федеральные налоги - это налоги, которые устанавливаются центральными органами представительной власти, обязательны на территории всего государства, взимаются на основании налогового законодательства и поступают в федеральный бюджет.

              Согласно ст. 13 Налогового кодекса Российской Федерации, к федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование    

  объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

Налог на добавленную стоимость

              Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом, одним из самых важных и в то же время наиболее сложным видом налога для исчисления.

              Данный налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на расходы.

              Впервые налог на добавленную стоимость был введен во Франции и уже в 80-е годы XX в. получил широкое распространение в других странах. По сути экономического воздействия это налог является универсальным акцизом, которым в принципе облагаются вся система частного и общественного потребления.

              Согласно статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками этого налога признаются:

- организации (юридические лица) независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности;

- индивидуальные предприниматели, осуществляющие производительную и иную коммерческую деятельность;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

              Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1.реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2.передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3.выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

              Для целей налогообложения товаром является любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой является деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций или физических лиц. Услугой считается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.                                                                           

              Налоговая база, согласно статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации, представляет собой стоимостное выражение объекта налогообложения и определяется налогоплательщиками самостоятельно в зависимости от особенностей реализации произведенных ими или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Налоговая база определяется по каждому виду товара (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

              Налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговая ставка налога на добавленную стоимость, равная 0 процентов, устанавливается при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза, или работ (услуг), связанных с перевозкой товаров, пассажиров и багажа через таможенную территорию  Российской Федерации и в  иных случаях (при условии предоставления в налоговый орган соответствующих документов на право реализации таких товаров).

Налоговая ставка, равная 10 процентов, устанавливается при реализации продовольственных товаров, таких как: мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов, сахара, соли, зерна, хлеба, море- и рыбопродуктов и т.д., а также отдельных товаров для детей.