Учет деятельности субъекта малого предпринимательства без образования юридического лица

Датой представления документов при осуществлении государственной  регистрации является день их получения  регистрирующим органом (п. 2 статьи 9 Закона). Заявителю выдается расписка в получении  документов с указанием перечня  и даты их получения регистрирующим органом, в случае, если документы  представляются в регистрирующий орган  непосредственно заявителем. Расписка должна быть выдана в день получения  документов регистрирующим органом.

Налоговый орган не позднее  одного рабочего дня с момента  внесения записи в Единый государственный  реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) выдает заявителю или направляет ему по почте свидетельство о  государственной регистрации прекращения  предпринимательской деятельности по форме №Р65001, установленной п. 5 Постановления Правительства №439. Основной государственный регистрационный  номер индивидуального предпринимателя (ОГРНИП) в дальнейшем не используется. Если рассматриваемое физическое лицо решит вновь зарегистрироваться в качестве ПБОЮЛ, то ему присваивается  новый ОГРНИП.

В соответствии с п. 5 статьи 84 НК в случае прекращения деятельности в качестве ПБОЮЛ снятие его с  учета осуществляется на основании  сведений, содержащихся соответственно в ЕГРИП. При этом на основании  п. 3.8 Приказа МНС от 3 марта 2004 г. №БГ-3-09/178 ИНН при изменении места жительства физического лица, а также при  изменениях в сведениях о физическом лице не изменяется.

При прекращении деятельности ПБОЮЛ следует закрыть использовавшиеся для предпринимательской деятельности счета в банках и сообщить об этом в налоговую инспекцию.

Принудительное прекращение  деятельности

Судебное решение о признании  ИП банкротом

В соответствии с п. 3 статьи 22.3 Закона прекращение физическим лицом  деятельности в качестве ПБОЮЛ может  быть основано на принятии судом решения  о признании его несостоятельным (банкротом). Государственная регистрация  при прекращении деятельности в  данном случае осуществляется на основании  копии решения суда о признании  его несостоятельным (банкротом), поступившей  в регистрирующий орган в установленном  законодательством РФ порядке.

Банкротство гражданина рассматривается  в главе X Федерального закона от 26 октября 2002 г. №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (Закон).

Основанием для признания  ИП банкротом является его неспособность  удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить  обязанность по уплате обязательных платежей (статья 214 Закона).

Согласно п. 1 статьи 215 Закона заявление о признании банкротом  может быть подано должником - ИП, кредитором, требование которого связано с обязательствами  при осуществлении предпринимательской  деятельности, уполномоченными органами.

С момента принятия арбитражным  судом решения о признании  ИП банкротом и об открытии конкурсного  производства утрачивает силу государственная  регистрация гражданина в качестве ИП, а также аннулируются выданные ему лицензии на осуществление отдельных  видов предпринимательской деятельности (п. 1 статьи 216 Закона). ИП, признанный банкротом, не может быть зарегистрирован в качестве ИП в течение года с момента признания его банкротом.

Принудительное прекращение деятельности в судебном порядке

Государственная регистрация  при прекращении физическим лицом  деятельности в качестве ИП в принудительном порядке по решению суда осуществляется на основании поступившей в регистрирующий орган в установленном законодательством  РФ порядке копии решения суда о прекращении деятельности данного  лица в качестве ИП в принудительном порядке (п. 4 статьи 22.3 Закона).

Согласно п. 3 статьи 25 Закона регистрирующий орган вправе обратиться в суд с требованием о прекращении  деятельности физического лица в  качестве ИП в принудительном порядке  в случае неоднократных либо грубых нарушений им законов или иных нормативных правовых актов, регулирующих отношения, возникающие в связи  с государственной регистрацией ИП.

Вступление в силу судебного  приговора, запрещающего заниматься предпринимательской  деятельностью на определенный срок

Согласно п. 5 статьи 22.3 Закона государственная регистрация при  прекращении физическим лицом деятельности в качестве ИП в связи с вступлением  в силу приговора суда, которым  ему назначено наказание в  виде лишения права заниматься предпринимательской  деятельностью на определенный срок, осуществляется на основании поступившей  в регистрирующий орган в установленном  Правительством РФ порядке информации о вступлении в силу указанного приговора  суда.

Лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью состоит в запрещении занимать должности на государственной  службе, в органах местного самоуправления либо заниматься определенной профессиональной или иной деятельностью и устанавливается  на срок от одного года до пяти лет в  качестве основного вида наказания  и на срок от шести месяцев до трех лет в качестве дополнительного  вида наказания (п. 1, 2 статьи 47 Уголовного кодекса).

Аннулирование или окончание срока  действия документа, подтверждающего  право предпринимателя временно или постоянно проживать в  РФ

Государственная регистрация  прекращения предпринимательской  деятельности в связи с аннулированием документа, подтверждающего право  данного лица временно или постоянно  проживать в РФ, или окончанием срока действия указанного документа  осуществляется на основании поступившей  в регистрирующий орган информации об аннулировании указанного документа  или на основании окончания срока  его действия с учетом содержащихся в государственном реестре сведений о таком сроке (п. 6 статьи 22.3 Закона).

В соответствии с п. 9 Правил ведения ЕГРИП и предоставления содержащихся в нем сведений (Постановление  Правительства от 16 октября 2003 г. №630) информация об аннулировании документа  представляется территориальным органом  Федеральной миграционной службы в  регистрирующий орган по месту жительства физического лица в течение 5 дней с даты принятия решения об аннулировании.

1.3 Имущество индивидуального предпринимателя

Как уже отмечалось выше поскольку индивидуальный предприниматель является лицом физическим, то ему принадлежит имущество, которое он использует в коммерческих целях и имущество, используемое в личных целях. И хотя фактически оно не разделяется, юридически имущество предпринимателя, используемое им для извлечения прибыли, обособляется в целях расчета некоторых налогов. Например, в профессиональный налоговый вычет при расчете НДФЛ можно включить только расходы, связанные с имуществом, используемом в предпринимательской деятельности. Такая же ситуация с расходами при УСН и ЕСХН.

      Индивидуальному  предпринимателю приходится самостоятельно  определять, следует ли в целях  налогообложения отнести имущество  к используемому в предпринимательской деятельности или нет. Но на практике бывает достаточно сложно это сделать. Например, легковой автомобиль, компьютер вполне могут использоваться одновременно как в личных целях, так и для извлечения прибыли. И расходы по такому имуществу являются поводом для постоянных споров налоговых органов с предпринимателями. Особенно это касается легковых машин и расходов с ними связанных.

      Еще одна  проблема, связанная с имуществом  индивидуального предпринимателя,  связана с Семейным кодексом. Как известно, имущество, нажитое  во время брака, принадлежит  обоим супругам (если иное не  предусмотрено брачным договором). Для имущества, используемого  гражданином в целях осуществления  предпринимательской деятельности, исключения из режима совместной  собственности не предусмотрено. 

      Учитывая, что  владение, пользование и распоряжение  общим имуществом осуществляется  по обоюдному согласию супругов, следует признать, что предприниматель,  состоящий в браке, несколько  ограничен в использовании своего  имущества в предпринимательских  целях. Так, для распоряжения  недвижимым имуществом и совершения  сделок, требующих нотариального  удостоверения и (или) регистрации,  индивидуальному предпринимателю  необходимо получить нотариально  удостоверенное согласие другого  супруга. Так же неожиданности  могут подстерегать предпринимателя  при разводе, потому что бывший  супруг имеет право на половину  всего имущества. И, например, ИП, ведущий торговую деятельность  в магазине, может лишиться половины  товара, половины площади магазина  и т.п. 

      Нужно учесть, что супруги вправе изменить  установленный законом режим  совместной собственности (статья 34 Семейного кодекса) и установить  режим совместной, долевой или  раздельной собственности на  отдельные виды имущества либо  на все имущество целиком. Таким  образом, брачный договор может  использоваться в целях определения  правового режима имущества индивидуального  предпринимателя, в том числе  и в вопросах его имущественной  ответственности.

2. Учет и отчетность ПБОЮЛ

2.1 Организация учета деятельности субъекта малого предпринимательства  без образования юридического лица

В соответствии с ФЗ "О  бухгалтерском учете" индивидуальные предприниматели освобождаются  от обязанности вести учет бухгалтерский  учет.

Учет имущества индивидуального  предпринимателя ведется в соответствии с налоговым законодательством.

      Для учета при обычной системе налогообложения используется книга доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденная утвержденный приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. № 8 бн/БГ-3-04/430. В нем также урегулирован порядок ведения этой книги доходов и расходов.

      Пункт 13 и пп.1-3 пункта 15 признаны несоответствующими  Налоговому кодексу РФ и недействующими (решение ВАС от 08.10.2010 № ВАС-9939/10)

      Для субъектов,  применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотрено ведение Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Книга и Порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены Приказом Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. № 154н.

      Для индивидуальных  предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, предусмотрена книга учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента. Книга и Порядок отражения в ней хозяйственных операций так же утверждены Приказом Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. № 154н.

      Не урегулирована  ситуация с порядком ведения  учета имущества, обязательств  и хозяйственных операций субъектами, уплачивающими единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог. Дело в том, что в соответствии с Налоговым кодексом, данные налогоплательщики должны вести учет доходов и расходов. Но утвержденной формы ведения учета для них не установлено. Таким образом, в соответствии с законом о бухгалтерском учете, учет доходов и расходов они ведут в соответствии с налоговым законодательством. Но налоговое законодательство этот вопрос оставляет без внимания. Не могут они вести учет и в соответствии с книгой учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей - плательщиков налога на доходы физических лиц, поскольку в "Порядке учета" прямо указано, что он не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, предусмотренная для субъектов малого предпринимательства, а также на доходы, по которым уплачиваются единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог.

      Вместе с  тем, пунктом 7 статьи 346.26 Налогового  кодекса РФ предусматривается  обязанность плательщика единого  налога на вмененный доход  вести учет имущества, обязательств  и хозяйственных операций.

      Поскольку  величина полученных доходов  и произведенных расходов не  влияют на исчисление единого  налога на вмененный, поэтому  налоговый учет тех показателей,  которые на величину взимаемых  налогов не влияют, вряд ли  можно признать целесообразным. Данный вывод подтверждает и  тот факт, что индивидуальные  предприниматели, уплачивающие единый  налог по упрощенной системе  с доходов, не отражают в  Книге доходов и расходов произведенные  ими расходы. 

      В то же  время, плательщикам единого налога  на вмененный доход необходимо  вести учет тех показателей,  которые используются при исчислении  налогооблагаемой базы по этим  налогам. Если учет этих показателей  не производится, индивидуальные  предприниматели могут быть привлечены  к ответственности за непредставление  налоговому органу сведений, необходимых  для осуществления налогового  контроля.

      Например, для  расчета ЕНВД при бытовых услугах,  используется физпоказатель – количество работников. Поэтому предприниматель должен вести табели учета рабочего времени и рассчитывать среднесписочную численность для правильного расчета налога.

      При некоторых  видах деятельности учитывать в общем то и нечего. Например, в розничной торговле в магазине. Для расчета налога нужны только правоустанавливающие документы на этот магазин (например, договор аренды)

      При ведении  учета при ОСНО и УСН надо  учитывать следующее: 

1. Индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.
2. В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.
3. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета информации о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения позиционным способом.
4. Все хозяйственные операции, проводимые предпринимателем, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется налоговый учет.