Классификация учетных систем

    Для того, чтобы консолидированная отчетность разных групп была сопоставима и  пригодна для анализа, она нуждается  в стандартизации (как, впрочем, и  «обычная» финансовая отчетность). Вопросы консолидации занимают достойное  место в системе Международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО). Отметим несколько стандартов, которые  имеют непосредственное отношение  к консолидации финансовой отчетности.

        Прежде всего, следует упомянуть  МСФО 27 «Консолидированная финансовая  отчетность и учет инвестиций  в дочерние компании» (Consolidated financial statements and accounting for investments in subsidiaries). В этом стандарте раскрываются понятия группы, контроля внутри группы, а также критерии, в соответствии с которыми компании могут считаться материнскими и дочерними. Здесь же описываются основные принципы и порядок консолидации, раскрытие информации в консолидированной отчетности и требования к отдельной финансовой отчетности материнской компании.

    Еще один стандарт, напрямую относящийся  к вопросам консолидации, — МСФО 22 «Объединение компаний» (Business combinations). Здесь выделяются два типа объединений — приобретение (покупка) и объединение интересов (слияние). В обоих случаях речь идет о применении уже упомянутой «полной консолидации», но, поскольку экономическая сущность слияний и приобретений имеет свои особенности, это находит отражение в методологии консолидации. В этом же стандарте излагаются требования к раскрытию финансовой информации при полной консолидации, включая как общие требования, так и специфические требования для приобретений и для слияний.

    Вопросы консолидации касаются не только отношений  типа «материнская компания — дочерняя компания», но и некоторых других ситуаций. К ним, в частности, относятся  совместная деятельность (когда две  и более стороны осуществляют экономическую деятельность, подлежащую совместному контролю) и инвестиции в ассоциированные компании (предприятия, не являющиеся ни дочерними, ни совместными, но на деятельность которых инвестор оказывает существенное влияние). Такие инвестиции рассматриваются в международных стандартах

    МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные  компании» (Accounting for investments in associates) и МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» (Financial reporting of interests in joint ventures).

    Кроме того, вопросы консолидации в той  или иной степени затрагиваются  и во многих других стандартах, например, в «основополагающем» стандарте  МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» (Presentation of financial statements), а также в  МСФО 14 «Сегментная отчетность» (Segment reporting), МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (Related party disclosures), МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» (Financial instruments: disclosure and presentation), МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (Financial instruments: recognition and measurement).

    Консолидация  актуальна не только для компаний, но и для банковского сектора. Здесь важную роль играет МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов», где вопросам консолидации также уделено необходимое внимание.

              2.1. Методы консолидации  финансовой отчетности.

    При составлении консолидированной  отчетности некоторые нюансы возникают  в зависимости от того, каким образом  исторически произошло объединение  компаний, т.е. при каких обстоятельствах  одна из компаний стала дочерней по отношению к другой. Существует два  типа объединения компаний — приобретение и объединение интересов. Под  приобретением (синоним — покупка) понимают операцию, когда одна компания (покупатель) получает контроль над операциями и чистыми активами другой компании (продавца) в обмен на передачу активов, принятие обязательств или эмиссию акций. Объединение интересов (синоним — слияние) — операция, в результате которой акционеры объединяющихся компаний продолжают осуществлять совместный контроль над своими общими чистыми активами и операциями и делят между собой выгоды и риски объединенной компании, при этом ни одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя. По своему характеру эти два способа объединения бизнеса отличаются друг от друга, что отражается в методологии формирования консолидированной отчетности.

    Кроме того, помимо «классической» группы, в  состав которой входят материнская  и дочерние компании, существуют и  некоторые другие виды инвестиций, предусматривающие формирование консолидированной  отчетности. Одним из таких типов  является совместная деятельность —  способ ведения бизнеса, когда две  или более стороны осуществляют экономическую деятельность под  совместным контролем, на основании  специального договорного соглашения (совместный проект, либо совместное предприятие). Другим типом инвестиций, также предусматривающим  консолидацию, являются ассоциированная  компания — предприятие, не являющуюся ни дочерним, ни совместным, но на деятельность которого инвестор оказывает существенное влияние. Такое влияние может  оказываться через владение акциями  с правом голоса (20% и более), представительство  в органах управления, участие  в выработке политики, наличие  крупных сделок между сторонами, обмен управленческим персоналом, предоставление важной технической информации.

    Форма объединения компаний или инвестиций находит отражение в методах  консолидации, к которым, в соответствии с МСФО, относятся полная консолидация, пропорциональная консолидация и метод долевого участия.

    Полная  консолидация (Entity concept) исходит из того, что группа представляет собой единое экономическое образование, при этом консолидации подлежат все чистые активы дочерних компаний (приоритет контроля над владением), а права меньшинства отражаются в пассиве консолидированного балансового отчета. Вариациями этого метода являются метод приобретения и метод объединения интересов. Используется для дочерних предприятий, образовавшихся в результате приобретения, либо слияния.

    Пропорциональная  консолидация (Proportional consolidation) является общепринятым методом формирования консолидированной финансовой отчетности для совместной деятельности. Ее отличие от полной консолидации состоит в том, что консолидируются не контролируемые активы, а только те, которыми участник совместного проекта реально владеет. Разумеется, в этом случае доля меньшинства в консолидированной отчетности не присутствует. Участие в совместной деятельности (активы, пассивы, доходы, расходы) могут показываться в отчетности участника либо вместе с другими аналогичными активами, пассивами, доходами и расходами, либо в виде отдельных позиций.

    Метод долевого участия  (Equity method) применяется для учета инвестиций в ассоциированные компании. Такие инвестиции первоначально (в момент инвестирования) отражаются по номинальной стоимости, при этом возникает гудвилл — как разность между номиналом инвестиций и долей инвестора в чистых активах ассоциированной компании. В дальнейшем изменение доли инвестора в чистых активах, а также амортизация гудвилла отражаются в консолидированном балансе корреспонденции со счетами прибылей и убытков. Отметим, что ассоциированная компания не является частью группы, поэтому элиминирование внутригрупповых операций не применяется, а доля группы в прибыли ассоциированной компании, накопленной с момента инвестирования, показывается отдельно от накопленного капитала группы.

    Термин  «консолидированная» используется в МСФО, «сводная» - в российском законодательстве.

3. Задача

    Арендная  плата, уплаченная 01.10..2003 г. за год по сроку аренды до 30.09.2004г. -1200; Арендная плата, уплаченная 01.10.2004 г. за год по сроку аренды до 30.09. 2005г. - 1600. Показать сумму арендной платы в затратах  в  отчете о Прибылях и убытках на 31.12.2004г.     

    Решение.

    120012=100 арендная плата за 1 месяц по сроку аренды 01.10.2003-30.09.2004гг..

    1009 = 900 арендная плата с 01.01.2004г. по 01.10.2004г.

    160012=133 арендная плата за 1 месяц по сроку аренды 01.10.2004-30.09.2005гг.

    1333 = 399 арендная плата с 01.10.2004 по 31.12.2004г.

    900+399=1299 затраты на аренды за 2004г

    В отчете о Прибылях и убытках (форма  №2) на 31.12.2004г. будет отражена сумма 1299руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Список  использованной литературы.

1. http://bazamstu.dax.ru/
2. http://msfo.su/
3. Фофанов В.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности . - Ростов н/Д: Феникс, 2008.
4. Проект № 55792-4 федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности».