Акцизное налогообложение в РФ

Автор: Пользователь скрыл имя, 19 Декабря 2012 в 23:26, курсовая работа

Описание работы

В экономической литературе развитых капиталистических стран вопросы акцизного налогообложения занимают значительное место, что дает основания полагать, что вопрос этот сложен, притом, что исследования в этой области востребованы обществом в высокой степени.
Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области акцизного налогообложения в Российской Федерации. Наиболее логичной структурой данного анализа, по моему мнению, была бы структура, изложенная в содержании.

Работа содержит 1 файл

Акцизное налогообложение в РФ 1999.doc

— 585.50 Кб (Скачать)

Например оптимальная ставка акциз  на сигареты рассчитывается следующим образом:

Экстерналии в расчете на одну пачку сигарет3:

Медицинское обслуживание

-0,37

Отпуск  по болезни

-0,00

Групповые страховки

-0,06

Питание и уход

+0,25

Пенсия  по старости

+1,84

Ущерб от пожаров

-0,01

Подоходный  налог 

-0,61

Итого чистые экстерналии 

+1,03


Важным моментом этой методики является то, что подсчитываются не только отрицательные  эффекты, но и экономия, получаемая обществом от употребления сигарет. Общество экономит 58 центов на том, что средняя продолжительность жизни курильщиков значительно ниже, и, следовательно, общество экономит на расходах по уходу за престарелыми, а также 1,84 доллара на пенсии по старости. Как это ни парадоксально звучит, но исходя из расчетов изложенных в таблице, в действительности налогоплательщикам выгодно наличие курильщиков в обществе, т.к. это приносит около 1 доллара чистой положительной экстерналии на каждую проданную пачку. Таким образом, обложение акцизами сигарет нецелесообразно.

Данная методика наглядно демонстрирует 3-ю функцию акцизов, выражающуюся в справедливом обложении налогами товаров, употребление которых приводит к дополнительным бюджетным расходам.

Очевидно, что экономическая сущность каждого конкретного акциза зависит от объекта обложения. Уникальным объектом исследования в этом плане выступает алкоголь.

Алкоголь – необычный товар. Он играет различные роли в социальных и культурных устоях общества. Мэри Дуглас, выдающийся английский социолог весьма точно определила употребление алкоголя как «общественный акт исполняемый в определенном социальном контексте». Употребление алкоголя во многом не есть действие, отражающее индивидуальный выбор. Социологи утверждают, что традиции употребление алкоголя выявляют культурные и общественные ценности в том или ином регионе. Неслучайно, практически во все культурах, потребление алкогольных напитков в одиночестве считается нездоровым симптомом.

Подтверждением этих слов является исследования, проведенные в Европе, например, как бары влияют на политические взгляды избирателей. В частности, выяснилось, что рестрективная политика государства по отношению к одним алкогольным напиткам при параллельном поощрении других приводит к изменению политических предпочтений электората.

Неумеренная политика государство в направлении уменьшения производства и потребления алкоголя может привести к неоднозначным последствиям. В то же время акцизное налогообложение алкоголя считается единственным действенным методом снижения его производства. Именно поэтому при обложении алкоголя наиболее правильным, скорее всего, будет принцип «справедливости», изложенный выше. Также нужно принять во внимание, что часть регионов в РФ в значительной мере зависит от производства алкогольной продукции, и необоснованное повышение этих налогов может привести к экономическому кризису в этих регионах.

Обложение акцизами легковых автомобилей  носит исключительно фискальный характер и в условиях РФ оправдано по той простой причине, что легковые  автомобили с объемом двигателя больше 2500 кубических сантиметров практически полностью производятся за пределами РФ, и, следовательно, эта мера имеет протекционистское воздействие, как и определено в законе «Об акцизах»: «Ставки акцизов по подакцизным товарам ввозимым на территорию РФ, устанавливаются с учетом обеспечения защиты отечественного производителя и потребителя и сохранения конкурентоспособности отечественных товаров…» Кроме того, автомобили с двигателем такой мощности можно причислить к предметам роскоши, поэтому данный налог в некоторой мере уменьшает регрессивность акцизного налогообложения в целом.

Еще один пример использования акцизов  в протекционистских целях можно  найти в Указе Президента от 18 января 1996 г. №64 «О взимании акцизов  с подакцизных товаров, происходящих с территории Украины при ввозе на таможенную территорию РФ"». После отмены на Украине акцизов  с подакцизных товаров, происходящих с ее территории, при их вывозе в Россию сложилась такая ситуация, когда украинский товар, поступаю на российский рынок, становится в ценовом отношении более конкурентоспособным, чем его российский аналог, поскольку последний облагается акцизом. Изменить ее можно было только через обложение украинских товаров при их ввозе на российскую территорию акцизом по действующим ставками импортных акцизов.

Заметим, что мировая торговая практика не допускает взимания акцизов с  импортируемой продукции по ставкам  превышающим те, которыми облагаются аналогичные товары местного производства. Такой запрет закреплен в статье III ГАТТ: «Товары, происходящие из одной страны участницы, не должны облагаться прямо или косвенно внутренними налогами или другими внутренними сборами, превышающими прямо или косвенно налоги и сборы, применяемые к товарам отечественного происхождения».

Основная задача пограничного налогового регулирования – устранить препятствия развитию международного разделения труда и мировой торговли, связанные с двойным налогообложением. Для этого признается, что исключительное право взимания косвенных налогов принадлежит стране, импортирующей товар. В стране происхождения (производства) товара он освобождается от уплаты косвенных налогов. Такой тип акцизов относится к пограничным уравнительным налогам. Пограничные уравнительные налоги следует отделять от таможенных пошлин. Общими для них является то, что их взимание осуществляется таможенными органами в момент пересечения таможенной границы. Основное отличие между ними состоит в том, что акцизами облагаются как импортные товары, так и товары местного производства. Иначе говоря, каждому пограничному уравнительному налогу можно найти соответствующий «внутренний» налог.

Следующая значительная группа акцизов, имеющая свою специфику – акцизы на минеральное сырье, т.е. акцизы на нефть и газ. Данные налоги служат для изъятия сверхдоходов с месторождений  с лучшими горно-геологическими и экономико-географическими характеристиками. Поскольку недра объективно являются общенациональным достоянием, поэтому взимание дополнительных налогов, забирающих сверхприбыль добывающих предприятий, выглядит справедливой платой обществу. Природные богатства не могут быть собственностью какого-либо предприятия, частного лица, или группы лиц – акционеров, они являются национальным достоянием.

Тем не менее, по мнению экспертов  в данной области акцизы на нефть  и газ должны быть отменены как несоответствующие по своему экономическому содержанию возложенным на них задачам. «В первую очередь,  необходимо отменить акциз на нефть, как наиболее фискальный налог, который не выполняет свою основную функцию – справедливого изъятия сверхдоходов с месторождений с лучшими характеристиками».4

На данный момент акцизы на нефть дифференцированы в зависимости  от добывающих их организаций. Обоснованность той или иной акцизной ставки вызывает сомнения, поскольку методика определения  дифференцированных ставок недостаточно проработана. Вместо того, чтобы поощрять наиболее экономически эффективные предприятия, данная методика стремится уровнять предприятия. Налог на дополнительные доходы от добычи углеводородов представляется более последовательным, нежели чем акциз в данной области. Акциз на газ не дифференцирован по месторождениям вообще, поскольку практически единственным предприятием, занимающимся его добычей, является Газпром.

В целом, разработка целостной  системы налогообложения, позволяющей  изымать горную ренту как незаработанную часть прибыли далека от завершения.

Заключение

 

Фактически,  акцизное налогообложение  носит регрессивный характер, когда  налогообложение равным образом  ложится как на обеспеченные, так  и на бедные слои населения. Изначально задуманные как социально направленные налоги, акцизы на данный момент выполняют асоциальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую часть населения и то, что более 20% налоговых поступлений в бюджет составляют акцизы – тревожный знак. Именно косвенные налоги оказывают значительный сдерживающий эффект на экономику, что еще более опасно в условиях затянувшегося кризиса. Это еще раз подчеркивает, что государство не умеет собирать прямые налоги.

В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей  части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета (ярким примером может служить постановление Конституционного Суда «По делу о проверке конституционности части первой статьи 2 федерального закона от 7 марта 1996 года «О внесении изменений в закон РФ «Об акцизах»).  Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин - один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом.  Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно  в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.

Спорными остаются величины ставок акцизов, а также способы  индексирования величины специфических ставок. Применение адвалорных ставок приводит к серьезным трудностям при оценке объекта налогообложения. Специфические же ставки недостаточно оперативно корректируются в связи с инфляционными процессами.

Законодательная база в сфере  акцизов еще недостаточно проработана. В частности это относится к большому объему документов, которые недостаточно систематизированы и трудны для восприятия. Исправление этого невозможно без принятия второй части Налогового Кодекса, что в свою очередь зависит от множества политических факторов. Это позволяет предположить, что в ближайшие год-два в этом направлении ничего в положительную сторону не изменится.

Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия  государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации,  пополнения федерального и региональных бюджетов. 

Литература

  1. «Об акцизах» Федеральный закон от 06.12.91 №1993-1
  2. «О федеральном бюджете на 1999 год» Федеральный закон
  3. «О федеральном бюджете на 1998 год» Федеральный закон
  4. «По делу о проверке конституционности части первой статьи 2 федерального закона от 7 марта 1996 года «О внесении изменений в закон РФ «Об акцизах» Постановление конституционного суда РФ от 24.10.1996 №17-П
  5. «О марках акцизного сбора» Постановление Правительства РФ от 04.09.99 №1008
  6. «О ставках акциза на природный газ» Постановление Правительства РФ от 22 января 1999 г. №81
  7. «О видах минерального сырья, подлежащего обложению акцизами» Постановление Правительства РФ от 03.07.97 №808
  8. «Об установлении дифференцированных ставок акциза на нефть, добываемую на территории РФ» Постановление Правительства РФ от 15.01.1997 №30
  9. "О введении на территории Российской Федерации марок акцизного сбора" Постановление Правительства РФ от 14 апреля 1994 г. N 319
  10. «О порядке исчисления и уплаты акцизов» Инструкция Государственной Налоговой Службы от 10.08.98 №47
  11. «О порядке уплаты акциза с экспортируемой из РФ нефти, включая газовый конденсат» Временная инструкция Государственного Таможенного Комитета РФ от 9.08.1996 г. №01-23/14267, Государственной Налоговой Службы РФ от 12 августа 1996 г. №Вз-6-04/572
  12. «О порядке уплаты акцизов на нефть, включая газовый конденсат, и природный газ» Инструкция Госналогслужбы РФ от 01.11.95 №40
  13. «О порядке исчисления и уплаты акцизов» Инструкция Госналогслужбы РФ от 17.07.95 №36
  14. «О маркировке отдельных подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию российской федерации» Приказ Государственного Таможенного Комитета РФ от 13 июля 1994 г. № 357
  15. «О некоторых вопросах применения "Временной инструкции о порядке маркировки отдельных подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию российской федерации"» Письмо Государственного Таможенного Комитета РФ от 19.11.1996  №01-15/20509
  16. «О порядке учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию)» Письмо Министерства Финансов РФ № 66, Комитета РФ По Политике Цен №01-17/752-06 от 31 мая 1993 года
  17. Экономикс / Кэмпбелл Р.Макконнелл, Стэнли Л.Брю. Таллин. 1993.
  18. Бизнес-конспект: акцизы // Экономика и жизнь 1996. №15. стр.22
  19. Габдрахманов И.Н., нефтяная компания «Лукойл», Нефтяным месторождениям должна помочь гибкая налоговая система //Финансы. 1998. №7, стр. 26-27
  20. Козырин А.Н., Акцизы в системе таможенных платежей //Финансы. 1997. №1, стр. 22-28
  21. Козырин А.Н., Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования //Финансы. №9.1994, стр. 19-24
  22. Разовский Ю.В., Платежи, акцизы и налоги горнодобывающих предприятий»//Финансы №8, 1995, стр.30-34
  23. Скиба В. Маленькие компании и большой нефтяной бизнес // Деловой экспресс 1997. №4
  24. Gregory P.Lubkin, The Taxation of Alcohol and the Development of a European Identity, Harvard Law School, 1996 (http://www.law.harvard.edu/Programs/JeanMonnet/papers/96/9607ind.html#I)
  25. Viscusi, W.K. (1992) “Smoking: Making the Risky Decision” New York: Oxford University Press.
  26. Viscusi, W. K. (1995) “Tax Policy and the Economy”

 

 

Приложение №1

Ставки  акцизов в РФ

Виды  подакцизных товаров  

В процентах или в рублях      
и копейках за единицу измерения

Спирт этиловый из всех видов   
сырья                          
 
Спирт этиловый, отпускаемый    
организациям для производства  
лекарственных средств и изде-  
лий медицинского и ветеринар-  
ного назначения и (или) для    
проведения лечебного процесса  
в пределах утвержденных квот   
потребления спирта для этих    
организаций                    
 
Алкогольная продукция, за иск- 
лючением вин, слабоалкогольных 
напитков с объемной долей эти- 
лового спирта до 9 процентов   
включительно, а также вино-    
градных, плодовых и медовых    
напитков и ликероводочных из-  
делий с объемной долей этило-  
вого спирта до 25 процентов    
включительно; спиртосодержащая 
продукция                      
 
Ликероводочные изделия, вино-  
градные, плодовые и медовые    
напитки с объемной долей эти-  
лового спирта до 25 процентов  
включительно, за исключением   
шипучих и газированных         
 
Вермуты и вина, за исключением 
натуральных, игристых, шам-    
панских, шипучих и газирован-  
ных                            
 
Вина шампанские и вина нату-  
ральные игристые, шипучие и    
газированные                   
 
Вина, винные и другие напитки  
шипучие и газированные (за     
исключением вин натуральных    
игристых, шипучих и газирован- 
ных), разлитые в стеклянную    
тару емкостью 0,5 литра и бо-  
лее                            
 
Вина натуральные, слабоалко-   
гольные напитки с объемной до- 
лей этилового спирта до 9 про- 
центов включительно (за исклю- 
чением газированных и шипучих  
напитков, разлитых в стеклян-  
ную тару емкостью 0,5 литра и  
более)

12 руб. за 1 литр безводного      
(стопроцентного) этилового спирта 
 
8 руб. за 1 литр безводного       
(стопроцентного) этилового спирта 
 
 
 
 
 
 
 
 
60 руб. за 1 литр безводного      
(стопроцентного) этилового спир-  
та, содержащегося в подакцизных   
товарах                           
 
 
 
 
 
 
 
 
48 руб. За 1 литр безводного      
(стопроцентного) этилового спир-  
та, содержащегося в подакцизных   
товарах                           
 
 
 
27 руб. За 1 литр безводного      
(стопроцентного) этилового спир-  
та, содержащегося в подакцизных   
товарах                           
 
7 руб. За 1 литр                  
 
 
 
10 руб. За 1 литр                 
 
 
 
 
 
 
 
3 руб. За 1 литр                  
 
 

Информация о работе Акцизное налогообложение в РФ