Акцизы

АКЦИЗЫ 

Акцизы, как и налог  на добавленную стоимость, введены  в России с 1992 года. Акцизы – это  косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. В настоящее время порядок  обложения акцизами регулируется Налоговым  кодексом РФ (часть II глава 22). 

Плательщиками акцизов  признаются предприятия и индивидуальные предприниматели при совершении операций с подакцизными товарами. Начиная с 2003 года акцизы по нефтепродуктам должны перечислять в бюджет покупатели горюче-смазочных материалов. Они  могут принять уплаченный налог  к вычету при определенных условиях: чтобы воспользоваться вычетом, нужно иметь свидетельство о  регистрации лица, которое производит операции с нефтепродуктами. 

Подакцизными товарами являются: спирт этиловый из всех видов  сырья, спиртосодержащая продукция  с общей долей этилового спирта более 9%, алкогольная продукция (спирт  питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция  с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, автомобили и  мотоциклы с мощностью двигателя  свыше 112,5 кВт (150 л.с.), нефтепродукты: автомобильный  бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный  бензин. 

ВНИМАНИЕ 

С 01.01.2004 г. минеральное  сырье (природный газ) и ювелирные  изделия не являются объектом налогообложения  акцизами. 

  

Объект налогообложения 

  

По Налоговому кодексу  РФ (ст. 182) объектами налогообложения  признаются следующие операции: 

·        реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров, в том  числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров  по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением подакцизных  товаров, указанных в подпунктах 7 - 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, далее - нефтепродукты). 

·        оприходование организацией или  индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе  подакцизных нефтепродуктов), получение  нефтепродуктов в собственность  в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья  и материалов. Оприходованием признается принятие к учету подакцизных  нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе  подакцизных нефтепродуктов); 

·        получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. 

Получением нефтепродуктов признаются: 

1.     приобретение  нефтепродуктов в собственность; 

2.     оприходование  нефтепродуктов, полученных в счет  оплаты услуг по их производству  из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных  нефтепродуктов); 

3.     оприходование  подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно  произведенных из собственного  сырья и материалов (в том числе  подакцизных нефтепродуктов); 

4.     получение  собственником сырья и материалов  нефтепродуктов, произведенных из  этого сырья и материалов на  основе договора переработки; 

·        передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных  из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику; 

·        реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций. 

Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной  продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному  складу другой оптовой организации; 

·        передача на территории Российской Федерации  лицами произведенных ими из давальческого  сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных  подакцизных товаров в собственность  в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого  сырья (материалов); 

·        передача в структуре организации  произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для  дальнейшего производства неподакцизных  товаров, за исключением операций, указанных  в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 183; 

·        передача на территории Российской Федерации  лицами произведенных ими подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд; 

·        передача на территории Российской Федерации  лицами произведенных ими подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал  организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о  совместной деятельности); 

·        передача произведенных подакцизных  товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов); 

·        ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 

·        первичная реализация подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь. 

При реорганизации  предприятия права и обязанности  по уплате акциза переходят к ее правопреемнику. 

 Налоговая база  определяется отдельно по каждому  виду товара в зависимости  от вида ставок налогообложения. 

По товарам, которые  облагаются специфическими ставками, налоговой базой является объем  реализованных подакцизных товаров  в натуральном выражении. 

По подакцизным  товарам, облагаемым адвалорными ставками (в процентах от цены продукции), налоговая база устанавливается  как стоимость реализованных  подакцизных товаров, исчисленная  исходя из рыночных цен без учета  НДС и акциза.  

При реализации подакцизных  товаров населению сумма налога включается в цену то­варов. При  этом на ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая  сумма налога не проставляется. 

 АКЦИЗЫ НА НЕФТЕПРОДУКТЫ 

 Подакцизными  товарами являются следующие  нефтепродукты: автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла  для дизельных и (или) карбюраторных  (инжекторных) двигателей, прямогонный  бензин. 

Согласно ст.182 НК РФ объектом обложения акцизами признаются следующие операции с нефтепродуктами: 

-         оприходование организацией или  индивидуальным предпринимателем, не имеющими Свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из  собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); 

-         получение организацией или предпринимателем, не имеющими Свидетельства, нефтепродуктов  в собственность в счет оплаты  услуг по производству нефтепродуктов  из давальческого сырья и материалов; 

-         получение нефтепродуктов организацией  или индивидуальным предпринимателем, имеющими Свидетельство; 

-         передача организацией или индивидуальным  предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого  сырья и материалов (в том числе  подакцизных нефтепродуктов), собственнику  этого сырья и материалов, не  имеющему Свидетельства. (Передача  нефтепродуктов иному лицу по  поручению собственника приравнивается  к передаче нефтепродуктов собственнику.); 

-         ввоз нефтепродуктов на таможенную  территорию Российской Федерации. 

При этом реализация нефтепродуктов налогоплательщиком объектом налогообложения не является. 

При совершении на территории РФ операций с подакцизными нефтепродуктами  возникновение у лица обязанности  по уплате акциза напрямую связано  с наличием либо отсутствием у  него Свидетельства. 

Исключение сделано  только для производителя. Он при  оприходовании произведенных нефтепродуктов обязан начислить акциз независимо от того, есть у него указанное Свидетельство  или нет. 

До принятия Федерального закона № 191-ФЗ у производителя, не имеющего Свидетельства, не было такой обязанности, поскольку указанная операция не признавалась объектом налогообложения. Отсутствие обязанности по начислению акциза у производителя, не имеющего Свидетельства, позволяло освободить от акциза всю последующую реализацию нефтепродуктов. Это было бы возможно, если бы у всех лиц, стоящих в цепочке  от производителя до конечного продавца, отсутствовали бы Свидетельства. Теперь такая возможность исключается. 

Существует четыре вида Свидетельств: 

- свидетельство на  производство; 

- свидетельство на  оптовую реализацию; 

- свидетельство на  оптово-розничную реализацию; 

- свидетельство на  розничную реализацию. 

Указанные Свидетельства  выдаются только ограниченному кругу  лиц. 

Свидетельство на производство могут получить организации и  предприниматели, у которых: 

- имеются в собственности,  на праве хозяйственного ведения  или оперативного управления  мощности по производству, хранению  и отпуску нефтепродуктов; 

- у которых мощностями  по производству, хранению и отпуску  нефтепродуктов владеют их дочерние  компании. При этом заявителю  должно принадлежать в дочерней  компании более чем 50% уставного  капитала (если дочерняя компания - ООО) или аналогичное количество  голосующих акций (если дочерняя  компания - АО). 

Свидетельство на оптовую  реализацию выдается: 

- организациям и  предпринимателям, имеющим (на праве  собственности, хозяйственного ведения  или оперативного управления) мощности  по хранению и отпуску нефтепродуктов; 

- организациям и  предпринимателям, у которых мощностями  по хранению и отпуску нефтепродуктов  владеют их дочерние организации.  При этом заявителю должно  принадлежать в дочерней компании  более чем 50% уставного капитала (если дочерняя компания - ООО)  или аналогичное количество голосующих  акций (если дочерняя компания - АО); 

- организациям и  предпринимателям, заключившим договор  на переработку принадлежащего  им сырья (или продуктов его  переработки); 

- акционерным обществам  (доля государства в которых  - не менее 50%), которые арендуют  принадлежащие государству мощности  по хранению и отпуску нефтепродуктов. 

 Свидетельство  на оптово-розничную реализацию  могут получить: 

- организации и  предприниматели, имеющие (на  праве собственности, хозяйственного  ведения или оперативного управления) мощности по хранению и отпуску  нефтепродуктов и стационарные  топливораздаточные колонки; 

- организации и  предприниматели, у которых мощностями  по хранению и отпуску нефтепродуктов  и колонками владеют их дочерние  организации. При этом заявителю  должно принадлежать в дочерней  компании более чем 50% уставного  капитала (если дочерняя компания - ООО) или аналогичное количество  голосующих акций (если дочерняя  компания - АО); 

- акционерные общества (доля государства в которых  - не менее 50%), которые арендуют  принадлежащие государству мощности  по хранению и отпуску нефтепродуктов  и колонки.