ЕНВД

Проверив декларацию и документы (при обоснованном заявлении  вычета), налоговый орган производит перерасчет налоговой базы по НДФЛ.

Для получения  стандартного вычета налогоплательщик обязан написать на имя выбранного налогового агента заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов. Таково требование пункта 3 статьи 218 НК РФ. Примерная форма заявления приведена ниже.

К заявлению  прилагаются документы или их копии, подтверждающие право на вычеты. Стандартные налоговые вычеты на самого налогоплательщика предоставляются тем категориям физических лиц, которые названы в подпунктах 1—3 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Значит, право на вычеты подтверждается документами, свидетельствующими о принадлежности гражданина к одной или нескольким из данных категорий. Это удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, удостоверение Героя РФ, удостоверение участника Великой Отечественной войны, справка об установлении инвалидности, выданная учреждением медико-социальной экспертизы, и т. п. Право на стандартные вычеты на содержание детей, предусмотренные в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, подтверждается свидетельством о рождении ребенка, свидетельством об усыновлении и другими документами.

При отсутствии подобного заявления стандартные  налоговые вычеты работнику не предоставляются. Допустим, сотрудник оформил заявление, но не приложил к нему документы, подтверждающие право на вычеты. Тогда можно применить  только вычет на самого налогоплательщика в сумме 400 руб. Вычеты на детей и вычеты для льготных категорий граждан, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ, не предоставляются.

Ежегодно требовать  от работника заявление не обязательно. Стандартные вычеты можно предоставлять из года в год на основании одного заявления. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 27.04.2006 № 03-05-01-04/105. Главное, чтобы работник своевременно уведомлял налогового агента об изменении обстоятельств, влияющих на величину предоставляемых вычетов.

Налоговые вычеты на самого налогоплательщика

В пункте 1 статьи 218 НК РФ установлено три вида стандартных  налоговых вычетов, предоставляемых  на самого налогоплательщика. Их размеры  составляют 3000, 500 и 400 руб. за каждый месяц  налогового периода. Категории лиц, которым они положены, приведены в том же пункте (см. таблицу).

Стандартный вычет  в размере 3000 руб. предусмотрен для  граждан, пострадавших от аварий на Чернобыльской  АЭС или на производственном объединении  «Маяк», инвалидов Великой Отечественной войны, лиц, участвовавших в испытаниях ядерного оружия, и др. Полный список лиц, которым предоставляется стандартный вычет в размере 3000 руб., приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Стандартный налоговый  вычет в размере 500 руб. положен Героям СССР, Героям РФ, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, участникам Великой Отечественной войны, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации, и другим лицам (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Всем остальным  налогоплательщикам, не упомянутым в  подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ, может быть предоставлен стандартный  вычет в размере 400 руб. Основание  — подпункт 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Если налогоплательщик имеет право на несколько из перечисленных стандартных вычетов, ему предоставляется максимальный из них (п. 2 ст. 218 НК РФ). Иначе говоря, стандартные вычеты на самого работника не суммируются.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ  
Вычет участникам боевых действий 
Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется, в частности (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ): 
— гражданам, уволенным с военной службы или призывавшимся на военные сборы, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия; 
— гражданам, принимавшим участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории Российской Федерации.

Из данной нормы  Налогового кодекса не следует, что в отношении граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории Российской Федерации, указанный налоговый вычет предоставляется лишь в том случае, если они уволены с военной службы. Порядок применения этого вычета разъяснен в письме Минфина России от 04.08.2008 № 03-04-06-01/245.

Граждане, принимавшие  участие в соответствии с решениями  органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях  на территории Российской Федерации и продолжающие военную службу, имеют право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода.

Для военнослужащих, принимавших участие в боевых действиях на территории иностранных  государств и проходящих военную службу в настоящее время, стандартный налоговый вычет, установленный в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ в размере 500 руб., не предусмотрен.

Допустим, налогоплательщик начал работать у налогового агента не с первого месяца налогового периода. Тогда стандартные вычеты, предусмотренные в подпунктах 3 и 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, предоставляются ему по данному месту работы с учетом доходов, полученных с начала налогового периода по предыдущим местам работы, а также с учетом сумм полученных вычетов. Ведь в главе 23 Налогового кодекса установлены предельные размеры дохода, по достижении которых указанные вычеты не предоставляются. Об этом говорится в пункте 3 статьи 218 НК РФ.

Сумма дохода подтверждается справкой о доходах физического  лица по форме 2-НДФЛ, выданной на предыдущем месте работы.

ПРИМЕР 9

Е.П. Филимонова была принята на работу продавцом  в ЗАО «Восток» в марте 2008 года. В январе и феврале 2008 года она  работала в ООО «Север». Ее доход, полученный в этой компании с начала 2008 года, составил 19 400 руб. Заработная плата за март 2008 года на новом месте работы — 15 000 руб. У работницы есть пятилетняя дочь. Имеются заявление о предоставлении стандартных вычетов, справка 2-НДФЛ и копия свидетельства о рождении дочери.

Доход Е.П. Филимоновой, рассчитанный с начала года и с учетом дохода по прошлому месту работы, равен 34 400 руб. (19 400 руб. + 15 000 руб.). Значит, в марте 2008 года ей не полагается стандартный вычет в размере 400 руб., а предоставляется лишь вычет на ребенка в сумме 600 руб. 
 

Единый налог  на вменённый доход (ЕНВД) — налог, вводимый законами субъектов Российской Федерации.

ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, существенно  сокращает и упрощает контакты с  фискальными службами, подобные контакты наиболее затратны для особо малого бизнеса.

Список облагаемых налогом объектов ограничен Федеральным законодательством:

• бытовые и ветеринарные услуги;
• услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;
• автотранспортные услуги;
• розничная торговля;
• услуги общественного питания;
• размещение наружной рекламы;
• услуги временного размещения и проживания;
• передача в аренду торговых мест.

Региональные  и местные власти могут вводить  ЕНВД по указанным объектам, с возможностью их уточнения.

Налоговая база за месяц определяется произведением базовой доходности, значения физического показателя^[1] и коэффициента-дефлятора (К1) задаваемых федеральным законодательством, а также коэффициента К2 учитывающего особенности ведения деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ. На федеральном уровне К2 ограничен пределами не менее 0,005 и не более 1.

Налоговая ставка задаётся налоговым кодексом и на 2010 год составила 15 %.

Налоговым периодом на 2010 год установлен квартал.

Налог является значимым источником доходов местных  бюджетов потому, как за вычетом  социальных налогов, в случае их оплаты, остаётся в муниципалитете.

Налог на 2010 год  распределяется следующим образом:

• Фиксированные взносы предпринимателя и работников^[2] (не более половины ЕНВД, всё что выше можно считать платежами вне налога)
• за предпринимателя в ПФР (ставка 20 % от МРОТ)
• 2/3 — страховая часть (3/3 для 1966 г.р. и старше)^[3]
• 1/3 — накопительная часть
• за предпринимателя в ФФОМС (1,1 % от МРОТ)
• за предпринимателя в ТФОМС (2,0 % от МРОТ)
• за работников в ПФР (ставка 20 % от заработной платы)
• 2/3 — страховая часть (3/3 для 1966 г.р. и старше)
• 1/3 — накопительная часть
• за работников в ФСС (2,9 % от заработной платы)
• за работников в ФФОМС (1,1 % от заработной платы)
• за работников в ТФОМС (2,0 % от заработной платы)
• Оставшаяся сумма (не менее половины ЕНВД) идёт в муниципальный бюджет

Функция распределения  с 2010 года, как и до введения ЕСН, возложена на налогоплательщика (каждый пункт оплачивается отдельной квитанцией).

Ведение раздельного  учета при совмещении системы  налогообложения в виде ЕНВД и общего режима налогообложения обусловлено тем, что по деятельности, переведенной на ЕНВД, организации освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН, а также НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Соответственно по деятельности, не подпадающей под ЕНВД, указанные налоги уплачиваются.

При отсутствии или ненадлежащей организации раздельного  учета имущества, обязательств и  хозяйственных операций налоговая  база по указанным налогам будет искажена, что повлечет за собой соответствующие штрафные санкции.

Отсутствие раздельного  учета может послужить налоговым  органам основанием для доначисления соответствующих налогов.

Формы и способы  организации раздельного учета каждая организация выбирает самостоятельно исходя из специфики осуществляемой деятельности, структуры имущества и порядка его использования.

Раздельный учет организуется, как правило, посредством  введения дополнительных субсчетов  к счетам учета имущества, обязательств и хозяйственных операций по видам деятельности организации.

Формы и способы  ведения раздельного учета, а  также рабочий план счетов, содержащий все необходимые для организации раздельного учета субсчета, утверждаются в составе учетной политики организации.

При наличии  в организации расходов и имущества, относящегося одновременно к обоим  видам деятельности, следует предусмотреть  субсчета для учета таких расходов и имущества.

При невозможности  непосредственно отнести тот  или иной объект учета к конкретному  виду деятельности в конце отчетного  периода необходимо произвести распределение  соответствующих сумм между видами деятельности.

Поскольку при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход налог рассчитывается исходя из величины вмененного дохода, величина расходов для целей налогообложения значения не имеет. Распределение расходов необходимо для целей исчисления налога на прибыль организаций и соответственно должно производиться по правилам главы 25 НК РФ.

Механизм распределения  расходов при совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД установлен ст. 274 НК РФ. Из п. 9 этой статьи следует, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД.

Порядок распределения  расходов, установленный п. 9 ст. 274 НК РФ, распространяется на все виды расходов организации, включая внереализационные.

Что касается внереализационных  доходов, то механизм их распределения  главой 25 НК РФ не установлен. Поэтому, как разъяснил Минфин России в  Письме от 15.03.2005 N 03-03-01-04/1/116, если организация  не может конкретно определить принадлежность внереализационного дохода к виду деятельности, переведенному на уплату ЕНВД, то указанные внереализационные доходы подлежат обложению налогом на прибыль в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.