ЕСН

 

Содержание 

Введение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2

1. Налогоплательщики. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
2. Объект единого социального налога. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
3. Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .7
4. Налоговый и отчетный периоды. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .7
5. Суммы, не подлежащие налогообложению. . . . . . . . . . . . . . . . . . .8
6. Налоговые льготы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10
7. Ставки налога. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11

8. Порядок исчисления налога. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12

9. Социальная  защита населения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14

Заключение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

Литература. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .18

 

Введение. 

       В составе ЕСН консолидированы  взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального  страхования и  фонды обязательного  медицинского страхования  — с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

       Отдельный порядок установлен для взносов  на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Подобное исключение обусловлено тем, что ставки взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцированы в зависимости от категорий профессионального риска, к которым относится сфера деятельности плательщика (Закон РФ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Таким образом, включение данных взносов в состав ЕСН не позволило бы установить единую для всех предприятий, не зависимо от сферы деятельности, шкалу ставок и расчет налога был бы значительно усложнен.

       Контроль  за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды  взносов, уплачиваемых в составе ЕСН, согласно ст. 9 Федерального закона № 118 осуществляется налоговыми органами Российской Федерации. Они же должны осуществлять и взыскание сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды, образовавшиеся по состоянию на 1 января 2001 года (за исключением взносов на обязательное страхование от несчастных случаев).

       Порядок расходования средств, уплачиваемых (зачисляемых) в фонды, а также иные условия, связанные с использование этих средств, устанавливаются законодательством РФ об обязательном социальном страховании.

 

       

1. Налогоплательщики

       Статья 235 НК РФ выделяет две категории плательщиков ЕСН (Пунктом 2 статьи 235 НК рф предусмотрено, что если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию):

• лица, производящие выплаты физическим лицам:
• организации
• организации, применяющие упрощенную систему налогообложения
• индивидуальные предприниматели
• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями
• индивидуальные предприниматели, (в том числе члены крестьянского (фермерского) хозяйства), адвокаты, аудиторы.

 ©От уплаты ЕСН освобождаются

         в соответствии  со ст. 239 НК РФ, предусматривающей налоговые льготы:

•   организации любых организационно-правовых форм — с сумм доходов, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;
• следующие категории работодателей — с сумм доходов, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника:
• общественные организации инвалидов и их структурные подразделения, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
• учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
• Однако данная льгота не распространяется на организации, хотя и отвечающие перечисленным критериям, но занимающиеся производством и/или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;
• индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства и адвокаты, являющиеся инвалидами I, II и III групп,— в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода, и в части сумм налога, зачисляемых в ФСС;
• иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории Российской Федерации деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей и не обладающие в соответствии с законодательством РФ правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств ПФР, ФСС, фондов ОМС,— в части налога, зачисляемой в соответствующие фонды; 
• налогоплательщики-работодатели, производящие выплаты наемным работникам,— с подлежащих налогообложению доходов, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством РФ или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств ПФР, ФСС, фондов ОМС,— в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.

       ©Не являются плательщиками ЕСН:

• Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога.
• Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход.

2. Объект  единого социального  налога

       ©Объект налогообложения для плательщиков-работодателей

       В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом налогообложения  у работодателей признаются два вида выплачиваемых доходов:

1. доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям. При этом работниками признаются в том числе лица, получающие вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;
2. выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу лиц, с которыми налогоплательщик не связан трудовым договором или гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, авторским или лицензионным договором.

       Оба указанных вида включаются в объект налогообложения для всех работодателей, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Для этих физических лиц объект налогообложения  состоит только из выплат наемным  работникам.

       Так, объектом налогообложения для всех, перечисленных в подп. 1 п.1 ст. 235 Налогового кодекса РФ, категорий работодателей, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, являются доходы, начисляемые ими в пользу своих наемных работников по всем основаниям, а также безвозмездные выплаты иным лицам, в частности:

• Любые вознаграждения и выплаты наемным работникам, осуществляемые в соответствии с трудовым законодательством;
• Вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, выплачиваемые наемным работникам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг);
• Вознаграждения по авторским и лицензионным договорам лицам, предусмотренным соответствующим договором;
• Выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты наемным работникам;
• Выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты лицам, не являющимся наемными работниками, а также лицам, не получающими вознаграждения по авторским и лицензионным договорам.

       Последний вид выплат не признается объектом налогообложения, если указанные выплаты  производятся из прибыли, остающейся в  распоряжении организации.

       Не  признаются объектом налогообложения также выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей. Причем объектом налогообложения не является лишь та часть выплачиваемого дохода, которая не превышает 1000 руб. в расчете на календарный месяц. Этот лимит установлен в отношении выплат каждому работнику, получившему выплату (п. 1 ст. 236 НК РФ).

       ©Объект налогообложения для иных налогоплательщиков

       Самостоятельный объект налогообложения предусмотрен для налогоплательщиков, указанных  в подп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ. К данной группе налогоплательщиков относятся:

• Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, частные охранники, частные детективы;
• Родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
• Крестьянские (фермерские) хозяйства;
• Адвокаты.

       Объектом  налогообложения для данной группы плательщиков являются доходы от предпринимательской  либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с  их извлечением.

       Перечень  расходов, связанных с извлечением  доходов от предпринимательской  или иной профессиональной деятельности устанавливается главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». Так, в ст. 221 Налогового кодекса РФ установлен порядок исчисления и применения профессиональных налоговых вычетов.

       Отдельную категорию налогоплательщиков в  данной группе представляют индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения. Для этой категории индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости  патента.

                             Иные  налогоплательщики

         
 
 
 
 
 
 

         
 

    Объект налогообложения

         

                                     

3. Налоговая база

       Для исчисления суммы налога определяется налоговая база. Для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам она определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом налогообложения, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. К ним, в частности, относятся:

• полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица-работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах;
• оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за    исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ)

       Налоговая база работодателей, осуществляющих прием  на работу по трудовому договору или  выплачивающих вознаграждения по договорам  гражданско-правового характера, предметом  которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским  и лицензионным договорам, определяется как:

       Н_б = S_д + БВ - В_о, где

       S_д - сумма доходов, начисленная по всем основаниям в пользу работников за налоговый период;

       БВ - материальная помощь и иные безвозмездные выплаты в пользу лиц, с которыми плательщик не связан трудовым и приравненным к нему договором;

       В_о - выплаты, освобождаемые от налога на основании ст. 238 НК РФ.

       Плательщики ЕСН - организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

4. Налоговый и отчетный периоды

       Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год (ст.240 НК РФ). Отчетными периодами по единому социальному налогу признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст.240 НК РФ).