Формирование резервов для целей налогообложения прибыли

     При расчете суммы резерва предстоящих  расходов на оплату отпусков в 2011 году следует учитывать, что в годовую  сумму расходов на оплату ежегодных  оплачиваемых отпусков в указанном  году не включаются отпускные С.Д. Иванова, поскольку они входят в остаток  резерва, перенесенного с 2010 года.

      3 Ошибки, допускаемые при формировании резервов для целей налогообложения

     Резерв  по сомнительным долгам и штрафы

     Как разъяснил Минфин России в Письме от 5 мая 2006 г. N 03-03-04/2/129, не включаются в  состав резервируемой задолженности  в целях налогообложения и  суммы штрафных санкций по договорам, поскольку штрафы возникают не при  производстве и реализации продукции, а лишь в случае нарушений установленных  договором условий реализации товаров (работ, услуг) - сроков, качества реализуемых  товаров (работ, услуг) и т.д. Хотя Письмо касается формирования резерва в  целях налогового учета, по аналогичным  основаниям данный резерв не следует  создавать, по мнению автора, и в  целях бухгалтерского учета.

     Отсутствие  корректировок РЗНУ

     При формировании страхового резерва часто  не учитывается то, что на дату формирования резерва первоначально заявленная величина убытка может измениться (как  в большую, так и в меньшую  сторону). Приведем пример.

     Пример

     Заявление о наступлении страхового случая получено 28 декабря 2006 года. Согласно расчетам специалиста компании по оценке ущерба расходы на ремонт автомашины после ДТП составят 40 тысяч рублей. 28 января получен акт об оценке, составленный специализированным оценщиком, в котором определен размер ущерба в 20 тысяч рублей. Зачастую полученные после отчетной даты, но до даты формирования отчетности данные, изменяющие первоначально определенную величину неурегулированного убытка, не используются страховой компанией для корректировки резерва, что не соответствует соблюдению принципа осмотрительности, ведь на дату составления отчетности компании известна точная величина подлежащего оплате ущерба.

     В некоторых случаях это имеет  повышенное значение. В соответствии с пунктом 27 Положения, если о страховом  случае заявлено, но размер заявленного  убытка, подлежащего оплате страховщиком в соответствии с условиями договора, не установлен, для расчета резерва  принимается максимально возможная  величина убытка, не превышающая страховую  сумму.

     Если  на момент подачи заявления размер заявленного убытка не может быть установлен, по прошествии времени  до даты составления отчетности в  компанию могут поступать документы, определяющие величину убытка, в результате чего страховой компании следует  откорректировать величину РЗНУ в соответствии с новой полученной информацией.

     При формировании РЗНУ часто не учитываются  и другие очевидные обстоятельства.

     Резерв  произошедших, но не заявленных убытков (РПНУ)

     Наиболее  частой ошибкой при формировании резерва произошедших, но не заявленных убытков является некорректное распределение  убытков по кварталам наступления  и оплаты. Так как формирование резерва осуществляется в основном программой, несоответствия происходят из-за изначально неверного ввода  данных о дате наступления страхового случая и оплаты убытка в журнал учета убытков работниками страховой  компании.

     3.1Отражение резерва в налоговой декларации

     В декларации по налогу на прибыль организаций  результат от корректировки резерва  по сомнительным долгам отдельно не указывается. Он включается в общую сумму внереализационных  доходов и расходов, показываемых по строкам 030 "Внереализационные  доходы" или 040 "Внереализационные  расходы" листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций".

     По  итогам года сумма восстановленного налогоплательщиком резерва по сомнительным долгам расшифровывается в составе  внереализационных доходов по строке 061 приложения 6 к листу 02 декларации. Сумма расходов налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам отражается по строке 040 приложения 7 к листу 02 декларации.

     По  строке 130 приложения 7 к листу 02 декларации указываются:

     - суммы безнадежных долгов - организациями,  не создавшими резерв по сомнительным  долгам;

     - суммы безнадежных долгов, не  покрытые за счет резерва, - организациями,  создавшими резерв.

     Приложения 6 и 7 к листу 02 декларации представляются налогоплательщиками только по итогам года. "Внутри" года данные суммы  показываются в составе внереализационных  доходов и внереализационных  расходов в листе 02 декларации. 
 
 
 
 
 
 
 

     Выводы

     Формирование  резерва по сомнительным долгам предусмотрено  как в бухгалтерском, так и  в налоговом учете. При этом резервы  в бухгалтерском учете и для  целей налогообложения формируются  независимо друг от друга. Например, в  налоговом учете данный резерв может  создаваться организацией в соответствии с учетной политикой для целей  налогообложения, а в бухгалтерском  учете - не создаваться.

       Целью, формирования резерва в  бухгалтерском учете является  отражение в отчетности достоверной  суммы дебиторской задолженности,  т.е. суммы долга, которая, скорее  всего, будет погашена должником. 

       При исчислении налога на прибыль  резервирование сомнительных долгов  позволяет получить отсрочку  по уплате налога на прибыль,  так как дата признания расходов (убытков) от списания безнадежных  долгов переносится на более  ранний период.

       Основное отличие порядка создания  резерва сомнительных долгов  в бухгалтерском учете от налогового  заключается в определении суммы  резерва: в целях налогообложения  сумма отчислений в резерв  зависит от периода просрочки  погашения долга, в бухгалтерском  учете – от финансового состояния  (платежеспособности) должника и  оценки вероятности погашения  долга полностью или частично. Процедура оценки вероятности  погашения долга в нормативных  документах по бухгалтерскому  учету не прописана. Организации  целесообразно прописать порядок  определения суммы резерва в  своей учетной политике.

       Кроме того, в отличие от правил  бухгалтерского учета, в налоговом  учете учитывается не вся сумма  отчислений в резерв, а только  в пределах установленного ограничения  (не более 10 % выручки от реализации  товаров (работ, услуг) за отчетный (налоговый) период).

       Перечислим обстоятельства, когда  налогоплательщику могут быть  предъявлены претензии со стороны  налоговых органов (налоговые  риски):

      - формирование резерва по сомнительным  долгам не предусмотрено в  учетной политике для целей  налогообложения; 

      - при определении суммы отчислений  в резерв принимаются в расчет  долги, возникшие не в связи  с реализацией товаров, выполнением  работ, оказанием услуг (например, по договорам займа);

      - при переносе неиспользованного  остатка резерва на следующий  отчетный (налоговый) период налогоплательщик  применяет 10 % ограничение к совокупной  сумме перенесенного и вновь  созданного резерва. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: Издательство «Омега - Л», 2011г.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ,; часть вторая от 26 января 1996 г. № 14 – ФЗ, часть третья от 26 ноября 2011 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ с изменениями 21, 24 февраля 2010 г. // СПС Гарант. Версия Проф
3. Трудовой кодекс Российской Федерации (по состоянию на 20 апреля 2008 года) – Новосибирск: Сиб.унив. изд-во, 2008г.
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02", утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н. "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"
5. приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н
6. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2010 г.
7. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для ВУЗов / под ред. проф. Ю.А. БАБАЕВА. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009 г.
8. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.: ОМЕГА-Л, 2009. - с.421.
9. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие / под ред. Дмитриевой И.М. – М.: Эксмо, 2010 г., с. 307
10. Ерофеева В.А. Клушанцева Г.В.  Бухгалтерская (финансовая)                                                                                                    и налоговая отчетность коммерческой организации: учебное пособие –2-е изд., перераб. и доп. -М.: Высшее образование, 2009 г., стр.187.
11. Гарифуллин К.М., В.Б. Ивашкевич. Бухгалтерский финансовый учет. – К., 2010. – с. 361.
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – 3-е изд., перераб и доп. – М.: Инфра – М, 2010 г., с. 117
13. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для студентов, обучающихся по специальностям: «Финансы и кредит», «Бухгалт. учет, анализ и аудит», «Мировая экономика». - 2-е изд., испр.  и доп. – М.:Омега-Л, 2009 г.
14. Т.М. Черненок Учет резервов предстоящих расходов Современные бизнес-технологии. – 2010г. с.15
15. Коське М.С. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / М.С. Коське, Воюцкая И.В, Мишучкова Ю.Г; под ред. М.С. Коське. – Оренбург: Издательский центр ОГАУ, 2011 г., с. 243
16. Муравицкая Н.К, Лукья Г.И. Бухгалтерский учет: учебник – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2009 г., с. 250
17. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. – М.: КНОРУС, 2010г., с. 163
18. Чая В.Т. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.Т. Чая, О.В. Латыпова; под ред. д-ра экон. Наук, проф. В.Т. Чая. – М.: КНОРУС, 2007 г., с.193
19. Сапожникова И.Г. Бухг. учет: учебник / и.Г. Сопожникова. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2011 г., с. 289
20. Осипенкова О.П. Управленческий учет. – М.: Экзамен, 2009 г. - 372с.
21.   Абрамова Н.И. Резервы по сомнительным долгам // Главбух. – 2010. - № 20, с. 80
22. Беспалов М.В. Снижение налогового бремени с помощью резерва по сомнительным долгам // Налоговая политика и практика. – 2010 г. - № 3., с. 66
23. Быковская А.В. Новые правила бухучета отдельных активов и резервов с 2011 года. Останутся ли в учете расходы будущих периодов // Российский налоговый курьер. – 2011 г. - № 9., с. 72
24. Галяутдинова О.Б. Годовая инвентаризация расчетов и резервов // Российский налоговый курьер. – 2011 г. - №3., с. 25
25. Ефремова А.А. Резерв на оплату отпусков не отменяется, но работает по-новому // Бухгалтерский учет. – 2011 г. - № 8., с. 87
26. Куликова Л.И. Формирование резервов по сомнительным долгам // Бухгалтерский учет. – 2011 г. - № 7., с. 58
27. Карзаева Н.Н. Резерв на ремонт основных средств для целей налогообложения // Бухгалтерский учет – 2011 г. - № 9, с. 58
28. Кляустер А.В. Принципы классификации резервных счетов в теории учета // Бухгалтерский учет – 2010г. - № 3, с. 114
29. Кувалдина Т.Б. Создание резерва по сомнительным долгам // Аудиторские ведомости – 2010 г. - № 1, с. 49
30. Курочкина Ю.Т. Горячая линия: какие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации // Налоговое администрирование – 2011 г. - № 17, с. 16
31. Опарина С.И. Резервы в бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет – 2011г. - № 5, с. 42
32. Полежарова Л.В. Исчисление налога на прибыль организаций // Аудиторские ведомости -  №3, 2010 г, с. 15.
33. htt://www.aport.ru
34. htt://www.au.ru
35. htt://www.mail.ru
36. htt://www.rambler.ru
37. htt://www.yandex.ru
38. htt://www.relcom.ru
39. htt://www.minfin.ru
40. htt://www.audit.it