Характеристики элементов налогообложения НДФЛ

1 400 рублей - на второго  ребенка;

3 000 рублей - на третьего  и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого  ребенка в случае, если ребенок  в возрасте до 18 лет является  ребенком-инвалидом, или учащегося  очной формы обучения, аспиранта,  ординатора, интерна, студента в  возрасте до 24 лет, если он является  инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося  очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется  в двойном размере единственному  родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется  родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании  их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется  на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Налоговый вычет может  предоставляться в двойном размере  одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления  об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет действует  до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода  налоговым  агентом, предоставляющим данный стандартный  налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором  указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, не применяется.

1.2) профессиональные – применяются в отношении лиц, которые в силу особенностей всей профессиональной деятельности для получения доходов, подлежащих общению НДФЛ, обязаны нести расходы, эти расходы (и предоставляемый на них величину налоговый вычет) является налоговым расходов, учитываемых в целях налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

Категории налогоплательщиков, имеющих право на профессиональные вычеты, а также порядок определения  размера вычета установлены следующим  образом (табл. 1):

 

 

 

Таблица 1 - Профессиональные налоговые вычеты

Кому положен		Сумма вычета
Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица		Сумма фактически произведенных  ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных  с извлечением доходов
Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового  характера	Сумма фактически произведенных  ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных  с выполнением этих работ (оказанием  услуг)
Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование  произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений  и промышленных образцов	Сумма фактически произведенных  и документально подтвержденных расходов

 

К расходам, включаемым в  профессиональный налоговый вычет  для всех категорий налогоплательщиков, относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим налоговым  законодательством для указанных  видов деятельности (за исключением  НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При определении налоговой  базы расходы, подтверждённые документально, не могут, учитывается одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налогоплательщики реализуют  право на получение профессиональных налоговых вычетов путём подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии –  путём подачи письменного заявления  в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончанию налогового периода.

2) специальные налоговые вычеты:

2.1)   имущественные – предоставляются при совершении установленных операций с имуществом.

Налоговым законодательством  РФ установлены следующие виды имущественных  налоговых вычетов (табл. 2)

Таблица 2 - Имущественные налоговые вычеты

Вид имущественного налогового вычета	Установленный размер вычета
1) Суммы, полученные налогоплательщиком  в налоговом периоде от продажи  жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые  помещения, дач, садовых домиков  или земельных участков и долей  в указанном имуществе, находившихся  в собственности налогоплательщика  менее трех лет, но не превышающих  в целом 1 000 000 рублей	Сумма, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
2) Суммы, полученные налогоплательщиком  в налоговом периоде от продажи  иного имущества (включая долю  в уставном капитале организации), находившегося в собственности  налогоплательщика менее трёх  лет, но не превышающих 125 000 рублей	Сумма, полученная налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
3) Суммы, израсходованные  налогоплательщиком на новое  строительство либо приобретение  на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей)  в них, а также в сумме,  направленной на погашение процентов  по целевым займам (кредитам) и  фактически израсходованным им  на новое строительство либо  приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.	Общий размер вычета не может  превышать 2 000 000 рублей без учета  сумм, направленных на погашение  процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и  иных организаций РФ и фактически  израсходованным на новое строительство.

 

Если в налоговом периоде  имущественный налоговый вычет  не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен  на последующие налоговые периоды  до полного его использования.

Имущественные налоговые  вычеты предоставляются на основании  письменного заявления налогоплательщика  при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании  налогового периода.

2.2) социальные – можно рассматривать как составляющую часть соответствующих социальных программ государства.

При определении размера  налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, налогоплательщик имеет  право на получение социальных налоговых  вычетов, представленных в таблице 3.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются на основании  письменного заявления налогоплательщика  при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Социальные налоговые  вычеты, указанные в подпунктах 2 - 5 (кроме расходов на обучение детей  и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом  периоде (в ред. ФЗ от 30.04.2008 N 55-ФЗ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3 - Социальные налоговые вычеты

 

Вид социального налогового вычета	Установленный размер вычета
1) Доходы, перечисляемые  налогоплательщиком на установление  благотворительные цели	В размере фактически производственных расходов, но не более 25% суммы доходов, полученного в налоговом периоде
2) Суммы, уплаченные налогоплательщиком  в налоговом периоде за свое  обучение в образовательных учреждениях	В размере фактических  производственных расходов на обучение, но не более 50 000 руб.
3) Суммы, уплаченные налогоплательщиком  – родителем за обучение своих  детей в возрасте до 24 лет либо  налогоплательщиком – опекуном (попечителем) за обучение своих  подопечных в возрасте до 18 лет  на дневной форме обучения  в образовательных учреждениях	В размере фактически производственных расходов на это обучение, но не более   50 000 руб. на каждого ребенка в  общем сумме на обоих родителей
4) Сумма, уплаченная налогоплательщиком  в налоговом периоде за услуги  по лечению, предоставленные ему  медицинскими учреждениями РФ, а  также уплаченной налогоплательщиком  за услуги по лечению супруга  (супруги), своих родителей и (или)  своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях,  в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками  за счет собственных средств.	Общая сумма вычета не более 120 000 руб.
5) Сумма, уплаченная налогоплательщиком  в налоговом периоде дополнительных  страховых взносов на накопительную  часть трудовой пенсии в соответствии  с ФЗ "О дополнительных страховых  взносах на накопительную часть  трудовой пенсии и государственной  поддержке формирования пенсионных  накоплений"	Общая сумма не более 120 000 рублей.
- в размере фактически  произведенных расходов с учетом  ограничения

 

 

 

 

2.7 Порядок исчисления  и сроки уплаты налога

 

Порядок исчисления НДФЛ определяется в статье 225 НК РФ. Сумма налога при  определении налоговой базы в  соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая  налоговой ставке, установленной  пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении  налоговой базы в соответствии с  пунктом 4 статьи 210 НК РФ исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога.

Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и  более округляются до полного  рубля.

Налог рассчитывается без  учета доходов налогоплательщика  от других налоговых агентов и  удержанных ими сумм налога. Налоговые  агенты обязаны удержать начисленную  сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при  их фактической выплате. Налог исчисляется  и удерживается у источника ежемесячно. Удержанная сумма не может превышать 50 % суммы выплаты.

Исчисление налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по общей ставе 13 %. Сумма налога применительно  к доходам, облагаемым по иным ставкам, исчисляется отдельно по каждой сумме  указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

В случае невозможности удержания  у налогоплательщика суммы налога налоговый агент обязан в течение  одного месяца письменно сообщить в  налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течении которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев, а также если выплаты осуществляются не денежными средствами, а в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

Перечисление удержанных сумм осуществляется:

- не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;

- не позднее дня фактического перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;

- не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

- не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога на доходы, полученные в натуральной форме в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым  агентом у налогоплательщика, в  отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета  налогового агента в налоговом органе.

Удержанная налоговым  агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма  налога, превышающая 100 рублей, перечисляется  в бюджет в установленном статьей 226 порядке. Если совокупная сумма удержанного  налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется  к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Налог уплачивается за счет налогоплательщика. Не допускается  уплата налога за счет налоговых агентов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Налог на доходы физических лиц занимает центральное место  в системе налогов, взимаемых  с физических лиц. На его долю приходится около 90% всех налогов с граждан. Значимость налога на доходы физических лиц в экономической политике обуславливается тем, что он затрагивает  интересы более 80 млн. человек - почти  всего трудоспособного населения  России.

Как и любой другой налог, он является одним из экономических  рычагов государства, с помощью  которого оно пытается решить различные  трудно совместимые задачи: обеспечения  достаточных денежных поступлений  в бюджеты всех уровней; регулирования  уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления  и сбережений граждан; стимулирования наиболее рационального использования  получаемых доходов; помощи наименее защищенным категориям населения.

Всякая развитая экономика  государства должна содержать гибкую систему налогообложения, т.е. систему  скидок, вычетов, компенсации. Это необходимо для того, чтобы налоговая система  наилучшим и эффективным образом  работала на благо целей государства. Налоговый вычет - это важный инструмент налоговой политики государства, который  имеет в практическом применений 2 стороны. С одной стороны это стимулирование государственных целевых программ (к примеру, как имущественный вычет, регулирующий такие отрасли экономики, как жилищно-строительный комплекс, рынок ценных бумаг и др., или социальный вычет, способствующий культурному развитию населения). А с другой стороны сбережение средств налогоплательщиков. В этом случае налоговый вычет является «обратным ответом» государства населению, по части получаемых доходов.