В развитии методов взимания
налогов можно выделить три
основных этапа. На начальном
этапе – от древнего мира
до начала средних веков государство
не имеет финансового аппарата
для определения и сбора налогов.
Оно определяет лишь сумму,
которую желает получить, а сбор
налогов поручает городу или
общине. На втором этапе – XVI
– нач. XIX вв. - в ряде стран возникает сеть
финансовых учреждений и государство
берёт часть функций на себя. Оно устанавливает
квоту обложения, наблюдает за сбором
налогов. На третьем, современном этапе
– государство берёт в свои руки все функции
установления и взимания налогов, т. к.
правила обложения успели выработаться.
Региональные органы власти играют роль
помощников государства, имея ту или иную
степень самостоятельности.
Итак, налоговая система возникла
и развивалась вместе с государством.
Ещё в XIII – XII до н. э. имеется упоминание
о подушном налоге в Вавилоне. Примерно
к этому же времени относится первые известия
о поголовном налоге в Китае и на территории
Персии. Ещё во времена первых династий
фараонов взимался земельный налог в Египте.
В древнегреческих городах –
полисах взимались налоги с
граждан в размере одной двадцатой
части их доходов, а иногда
в размере десятины. Это помимо
церковной десятины, взимавшейся
в форме добровольных жертвоприношений.
Были и акцизы в виде сборов
у ворот города. Это позволяло
концентрировать и расходовать
средства на содержание наемных
армий, на возведение укреплений
вокруг городов – государств,
на строительство храмов, водопроводов,
дорог, на устройство праздников,
раздачу денег и продуктов
беднякам и на другие общественные
цели. В то же время афиняне
готовы были вносить добровольные
пожертвования, а дань предпочитали
получать с побежденных народов
или с союзников. Но когда
предстояли крупные расходы, то совет
или народное собрание города устанавливали
процентные отчисления от доходов.
В древнеримском государстве
первоначально в мирное время
налогов не было. Расходы по
управлению городом были минимальны,
поскольку магистры исполняли
должности безвозмездно, порой вкладывая
свои средства. Главную статью
расходов составляло строительство
общественных зданий. Эти расходы
покрывала сдача в аренду общественных
земель. Но в военное время
граждане Рима облагались налогами
в соответствии со своим достатком.
Определение суммы налога проводились
каждые пять лет избранными
чиновниками – цензорами. Граждане
Рима делали цензорам заявление
о cвоём имущественном состоянии и семейном
положении. Таким образом, закладывались
основы декларации о доходах. С разрастанием
римского государства и завоёвывания
им новых территорий, происходили изменения
и в налоговой системе. В колониях вводились
коммунальные налоги и повинности. Как
и в Риме, их величина зависела от размеров
состояния граждан.
Длительное время в римских
провинциях не существовало государственных
финансовых органов, которые могли
бы профессионально установить
и взимать налоги. Римская администрация
прибегала к помощи откупщиков,
деятельность которых не могла
контролировать должным образом.
Результатом были коррупция, злоупотребление
властью, а затем и экономический
кризис. Стало очевидно, что появилась
необходимость в реорганизации
финансовой системы Римского
государства. Во всех провинциях
были созданы финансовые учреждения,
осуществлявшие контроль за налогообложением.
Были в значительной степени уменьшены
услуги откупщиков, а там, где они сохранились,
за их деятельностью устанавливался строгий
государственный контроль. Была заново
проведена оценка налогового потенциала
провинций с целью более справедливого
распределения налогов и увеличения их
отдачи. Для этого были проведены обмеры
каждой городской общины с её земельными
угодьями. По каждому городу был составлен
кадастр, содержавший данные о землевладельцах.
Затем производилась перепись имущественного
состояния граждан, которой руководили
наместники провинций совместно с прокурорами,
возглавлявшими финансовые учреждения
провинций. Каждый житель был обязан в
определённый день представить властям
общины свою декларацию. Все налоговые
документы хранились в финансовом органе
и служили своеобразной базой для последующих
переписей имущественного состояния населения
(цензов).
Владелец земли должен был
сам оценить свои доходы. Чиновник,
контролирующий проведения ценза,
имел полномочия уменьшить налог
в тех случаях, когда в силу
причин снижалась продуктивность
хозяйства. Так, например, если
часть виноградных лоз погибала
или засохли маслины, то они
на включались в сумму налога. Но если
владелец вырубил виноградные лозы или
оливковые деревья, то ему приходилось
привести уважительные причины, по которым
он это сделал. Иначе выкорчеванные растения
учитывались в сумме налога.
Главным источником доходов в
римских провинциях служил поземельный
налог. В среднем его ставка
составляла одну десятую часть
доходов с земельного участка.
Облагалась налогом и другая
собственность: недвижимость, ценности,
живность, рабы. Поскольку налоги
взимались деньгами, собственники
должны были производить излишки
продукции, чтобы продавать их,
и иметь живые деньги. Это способствовало
расширения торгово-денежных отношений,
увеличение процесса разделения
труда, урбанизации.
Многие хозяйственные традиции
Древнего Рима перешли к Византии.
В ранневизантийскую эпоху до
VII в. включительно существовал 21 вид прямых
налогов: поземельный налог, подушная
подать, налог на содержание армии. Налог
на рекрутов (заплатив который можно было
освободиться от воинской повинности).
Но обилие налогов не привело к финансовому
процветанию Византийской империи. Наоборот,
из-за чрезмерного налогообложения имело
место сокращение налоговой базы, а далее,
как следствие, финансовые кризисы, ослаблявшие
мощь государства.
В 70 - 80-е годы 20 века в западных
странах распространилась и получила
признание бюджетная концепция, исходящая
из того, что налоговые поступления
являются продуктом двух основных
факторов: налоговой ставки и налоговой
базы. Рост налогового бремени может
приводить к росту государственных доходов
только до какого - то придела, пока
не начнет сокращаться облагаемая
налогом часть национального
производства. Когда этот предел
будет превышен, рост налоговой ставки
приведет не к увеличению, а к сокращению
доходов бюджета.
Во
второй половине 80-х - начале 90-х годов
XX века ведущие страны мира, такие,
как США, Великобритания, Германия,
Франция, Япония, Швеция и некоторые другие
провели налоговые реформы, направленные
на ускорение и накопление капитала и
стимулирование деловой активности. В
этих целях снижена ставка налога
на прибыль корпораций.
Итак,
подытоживая всё вышесказанное
можно сказать, что налоги появились
не в одночасье, а постепенно и
формировались вместе с государством.
Поскольку налоги взимаются деньгами,
собственники должны производить излишки
продукции, чтобы продавать их, и
иметь живые деньги. Что способствует
расширению торгово-денежных отношений,
увеличению процесса разделения труда.
Следовательно, налоги можно назвать
одним из рычагов регулирования
национальной экономики государства
и они играют очень важную роль
в экономике государства.
2.2 Становление
налоговой системы Республики
Казахстан
Налоговые
системы многих стран мира развивались
постепенно, в течение многих лет.
У Казахстана же не было и нет времени
для длительной эволюции создания налоговой
системы, необходимо скорейшее становление
и развитие национальной экономики. Но
Казахстан не сможет за один период перейти
к полностью удовлетворительной и современной
налоговой системе. Продвижение к этой
цели должно осуществляться поэтапно
с тем, чтобы дать время, как налогоплательщикам,
так и налоговым организациям осмыслить
изменения, по мере того как они вносятся.
Поскольку невозможно за один раз внести
все желанные изменения должна быть определенная
очередность.
Совокупность
налогов, сборов, пошлин и других
платежей, взимаемых в установленном
порядке, образует налоговую систему"
.
Формирование
налоговой системы Республики Казахстан
можно разделить на следующие
периоды:
Период
1994-95 г. - первый этап, 1996 -98 г. - второй, создание
новой налоговой системы.
На
первом этапе 1994-95 - разработан и введен
в действие налоговый кодекс, закладывающий
базовую основу новой системы.
Перед
принятием, в апреле 1995г., нового налогового
законодательства положение в Казахстане
было крайне тяжелое. Не работали вовсе,
либо функционировали с неполной
неделей или с большими перерывами
до 60% промышленных предприятий. В списке
кандидатов в банкроты 12 крупнейших
предприятий. Всеобщие неплатежи, огромный
дефицит государственного бюджета
(т.к. налогов в казну практически
никто не платит). Сколько налогов
в республике толком никто не знал.
По одним данным их всего 43 (из них 16
общегосударственных, 10 обязательных
местных, 17 разрешенных местных), по
другим 47 налогов (и 8 видов отчислений
во всякого рода фонды). Схемы налогообложения
ставили в более выгодное положение
не производителя благ, а того, кто
этими товарами торговал или распределял
финансирование инвестиций под товары.
Правительство,
принимая новый налоговый кодекс,
ставило перед собой следующие
цели:
1. Упрощение,
устранение противоречий;
2. Превращение
его в единое целое на всей
территории республики Казахстан;
Предполагалось
сократить количество налогов до
40-45%, а подоходного налога с граждан
до 40%, чтобы не ослаблять стимулы
деловой активности, уточнить ставки
всех налогов: земельного, на имущество,
физических лиц, рентные платежи
и т.д. Главное должна быть прекращена
практика ведения новых неэффективных
налогов. По заданию Правительства
республики, Минфина и других государственных
структур было разработано несколько
альтернативных проектов “Кодекс о
налогах”. Принципы “правительственного
проекта” по утверждению разработчиков,
практиков и ученых следующие: справедливость,
то есть исключение льготирования одних
налогоплательщиков за счет других, простота
и экономическая нейтральность, сопоставимость
налоговых ставок, чтобы на одни и те же
товары не было бы большого развития в
налогах республики и у партнеров в других
странах. Продумывалась также прогрессивно-регрессивная
форма налогообложения, ужесточающая
ответственности, как налогоплательщика,
так и налоговых служб за нарушение закона,
создание налоговой милиции.
Налоговые
отношения укрепились практикой. С
1 июля 1995 г. В Казахстане действует
новый Налоговый Кодекс. Он основан
на правовых параметрах принятых в
пространстве всего мира, и способствует
созданию внутренней правовой базы, позволяющей
нашей экономике быстрей переориентироваться
на рыночные отношения, и отвечает интересам
государства в целом. Включение
механизмов принципиально новых
налоговых отношений - важная страница
в сравнительно короткой истории
рыночных реформ в Казахстане. Между
законом и его реализацией
путь бывает долгий, но это когда
закон не воспринимается жизнью. Государственная
налоговая служба Казахстана была еще
создана в 1991 г. по Назарбаева в целях
дальнейшего совершенствования
системы контроля за соблюдением налогового
законодательства. 1995 год стал самым революционным
в первом пятилетии - год больших экспериментов
радикального реформирования налоговой
системы республики Казахстан.
Итак, с
1995 г. - “года перелома” в налоговой
политике - началась меняться налоговая
система, хотя до совершенства еще нужно
много и много изменять. Изменения
налогообложения вызваны реальным
состоянием экономики, которое и
в 1996 году сложное. Только за январь недоимка
в целом по всем налогам и платежам
возросла на 4,8 млрд. тенге, но с 1 июля 1995
года появилась возможность расширить
налоговую базу (новые поступления
в бюджет), уточнить стратегию и
оптимизировать тактику работы во всех
подразделениях налоговых служб. Активизировать
сотрудничество с правоохранительными
и другими экономическими ведомствами.
Механизм реализации Налогового кодекса
начал действовать. Тем не менее,
его вхождение в жизнь, внедрение
в повседневную практику не будет
простым и быстрым, любое положение
должно вводится постепенно. Поэтому налоговая
служба вначале 1996 года подготовила 4 проекта
указов Президента, 18 проектов постановлений
Правительства, 10 инструкций, направленных
на подержание и развитие налоговой реформы.
Основные ее идеи: формирование доходов
в бюджет, экономическая нейтральность,
справедливость и простота самой системы.
Скажем, введена единая ставка подоходного
налога для физических и юридических лиц
(ранее взимался налог на прибыль), что
соответствует общемировой практике.
Появилось
понятие совокупного годового дохода,
из которого вычисляются все расходы,
связанные с его получением. Значительно
упростили порядок амортизационных
отчислений основных средств. Промышленники,
предприниматели, финансисты и аграрии
получили возможность для более
стабильной деятельности: разрешен перенос
убытков от предпринимательства
на срок до пяти лет. Короче говоря, внесены
существенные изменения во все части налогового
законодательства. На очереди переход
к оздоровлению экономики и социального
положения в стране. Важная роль здесь
у налоговых организаций изменение режима
налогообложения направлено на стимулирование
инвестиций в специально экономические
зоны, их создание и расширение. Например,
для юридических лиц, осуществляющих деятельность
на таких территориях, установленная льготная
ставка налога - 20%. Дополнительно введена
льгота по подоходному налогу, и на Н.Д.С.
импортных товаров приобретенных за счет
госбюджета, по иностранным кредит линиям,
которые обеспечены гарантией государства.
Органы налоговой службы используют в
работе различные формы и методы решения
проблем, возникающих в этот сложный переходный
период. В частности, подержанная идея
обращения государственных казначейских
обязательств выпущенных Министерством
Финансов для погашения задолженности
государству 700 крупнейших предприятий
Казахстана. В 1996 году продолжена работа
по заключению двухсторонних налоговых
конвенций со странами СНГ об избежании
двойного налогообложения. В ноябре 1996
г. - распоряжение Президента «О декларировании
государственными служащими доходов и
имущества, подлежащих налогообложению».
Насколько действительным окажется президентское
распоряжение - ведь известно умение наших
чиновников обходить закон и общепринятые
нормы. Как разъяснила служба законодательства
и правовой экспертизы администрации
Президента, принимаемые меры - лишь начало
разворачивающейся работы. А пока происходит
только сбор сведений, а не само декларирование,
которое будет иметь место в последующем,
когда по истечении определенного времени
налоговыми органами станет проводиться
сопоставление уровня доходов госслужащих
с их расходами. Именно тогда появится
возможность определить реальный уровень
их расходов, осуществлять контроль за
ними и полной уплаты налогов чиновниками.