Этапы развития категории корпоративного налогового менеджмента в России

text-align:justify">Однако, возможности налогового планирования значительно шире, нежели минимизация выплат по отдельному налогу. Как элемент финансового планирования, оно выступает одним из факторов реализации его целевой функции  – обеспечения финансовыми ресурсами  воспроизводственных процессов  в соответствии с плановыми значениями и конъюнктурой рынка [35].

Таким образом, налоговое  планирование призвано не только и  не столько уменьшить налоговые  отчисления предприятия, хотя оптимизация  налогового портфеля и является его  важнейшей функцией, сколько стать  регулятором, наряду с планом маркетинга и производства, процесса управления предприятием, должно способствовать повышению финансовой устойчивости и достижению лучших финансовых результатов.

4. 2006-2009 гг.: налоговый  менеджмент и «налоговая выгода».

В связи со вступлением  в силу Постановления Пленума  Высшего Арбитражного суда РФ № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», по мнению автора работы, имеет смысл обозначить четвертый  этап исторического развития концепции  управления налоговыми платежами в  России, связанный с попыткой установления четких границ (пределов) налогового планирования. Согласно Постановлению под «налоговой выгодой» понимается «уменьшение размера  налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой  базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более  низкой налоговой ставки, а также  получения права на возврат (зачет) или возмещения налога из бюджета» [1].

Применение данной концепции, тем не менее, стало причиной формирования судебной практики по признанию необоснованности налоговой выгоды большого количества «добросовестных налогоплательщиков». В частности, в Постановлении  Президиума ВАС от 11.11.2008 г. № 9299/08 [5] высший судебный орган заключил, что  подписание документов фирмы-контрагента  налогоплательщика от лица ее руководителя не установленным проверкой лицом  в числе прочих обстоятельств  может лишить налогоплательщика  покупателя права на налоговые вычеты. Аналогичная правовая позиция в 2008 году была высказана в судебных актах ВАС в отношении права на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Этот вывод фактически стал нормой и применялся налоговыми органами ретроспективно, в отношении 2005-2007 гг.

В данный период экономического развития расширяется понятийный аппарат  системы управления корпоративным  налогообложением, а его концепции  наполняются смыслом, отвечающим современным  тенденциям развития налоговой мысли  и существующим в международной  практике определениям. Только на этом этапе развития идеи и принципы, формирующие концепцию налогового менеджмента, предложенные Т.Ф. Юткиной, обращают на себя особое внимание исследователей и становятся основой  дальнейшего развития системы управления налогообложением.

Так, например, Е.Н. Евстигнеев, выделяет концепцию налогового менеджмента  и обозначает его как «органическое  единение двух противодействующих видов  налогового менеджмента» [18]. Аналогичной  точки зрения придерживается и С.В. Барулин, который отмечает, что налоговый  менеджмент – это часть общей  системы управления рыночной экономикой и предлагает в это понятие  включать налоговую часть финансового  менеджмента как на уровне предприятий, так и на уровне государственного финансового хозяйства и соответственно выделяет два звена налогового менеджмента: макроуровень и микроуровень (государственный  налоговый менеджмент и корпоративный  налоговый менеджмент) [12]. Общая  цель налогового менеджмента, безотносительно  к его уровню, заключается в  укреплении финансов, повышении экономической  эффективности и обеспечение  экономического роста. На макроуровне  это осуществляется посредством  таких структурных элементов  как налоговое право, налогообложение, налоговая политика, налоговая система, налоговый механизм, а на микроуровне  в налоговый менеджмент входят только отдельные элементы налогового процесса: налоговая политика, налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый  контроль.

Кроме того, в исследовании сущности налогового менеджмента С.В. Барулин отмечает его управленческий характер и определяет налоговый  менеджмент как «систему управления налоговыми потоками путем использования  научно обоснованных рыночных форм и  методов и принятия управленческих решений в области налоговых  доходов и расходов на микроуровне» [13].

5.  2010 - настоящее время: налоговый менеджмент как поиск компромисса между интересами хозяйствующего субъекта и государства. 

В 2010 году отмечаются существенные изменения в практике рассмотрения дел о «налоговой выгоде». Под  давлением обстоятельств ВАС  был вынужден принять ряд «корректирующих» постановлений, опираясь на презумпцию добросовестности налогоплательщика [2, 3, 4].  Практика 2010 года, по мнению многих исследователей [37, 11], является достаточным основанием полагать, что теперь при оценке обоснованности налоговый выгоды суды будут анализировать реальность сделки.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, считаем целесообразным выделить еще один этап исторического  развития концепции управления налоговыми платежами в России, связанный  с наметившейся положительной тенденцией сближения интересов бизнеса  и государства в распределении  налоговых потоков от хозяйствующего субъекта в бюджет.

Все выше обозначенное способствовало тому, что из тактики сокращения налогов управление налогообложением постепенно превратилось в стратегию  оптимального управления предприятием в целом, и на данном этапе развития этой категории, которое происходит под воздействием практики хозяйствующих субъектов, конституционно-правовых основ и экономической мысли, может быть обозначено как корпоративный налоговый менеджмент.

Поскольку в общем смысле менеджмент представляет собой  воздействие на объект управления, ведущее к его изменениям в соответствии с заданными целями [26], следовательно, налоговый менеджмент является деятельностью по разработке и реализации управленческих решений, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов.

Именно этот управленческий признак является основополагающим в определении А.А. Гуняковой, которая  полагает, что корпоративный налоговый  менеджмент – это управление налоговедением на предприятии посредством создания управляющей и управляемой подсистем  и выработки механизма их взаимосвязи [17].

Поскольку налоги входят в  систему корпоративных финансов, то цель налогового менеджмента не должна отличаться  от цели, присущей финансовому менеджменту. Различия появляются только в задачах, методах  достижения главной цели системы высшего порядка. Главной целью финансового менеджмента является укрепления финансов, роста доходов субъектов управления и обеспечение максимизации благосостояния собственников организаций в текущем и перспективном периоде, поэтому и налоговый менеджмент должен быть направлен на достижение финансовых целей организации.

Так в частности, М.М. Есенеев  определяет налоговый менеджмент какотносительно  обособленную часть финансового  менеджмента, представляющую собой  управляющую систему, целью функционирования которой является рационализация фактических  издержек прямо либо косвенно связанных  с налогообложением предприятия  с учетом условий, предопределяемых экономической стратегией предприятия, при жестко заданных параметрах внешней  среды [20].

Таким образом, можно выделить три основных признака, присущих налоговому менеджменту:

1. налоговый менеджмент – это относительно самостоятельная часть управления финансами организации;
2. налоговый менеджмент выражается в принятии управленческих решений; 
3. целью налогового менеджмента является достижение финансовых целей организации.

Среди специфических признаков (особенностей) можно отметить, что  налоговый менеджмент направлен  на:

1. регулирование взаимоотношений с государством (Хотинская Г.И.) [38];
2. администрирование процессов налогообложения (Леушев А.А.) [23];
3. оптимизацию налоговых платежей (Подкопаев А.П.) [29];
4. максимизацию благосостояния собственников организаций (Галеева); 
5. исполнение налоговых обязательств и реализацию налоговой политики (Кантырев К.А.). 

Принимая во внимание все  многообразие подходов к выявлению  содержания понятия менеджмент, автор  определяет налоговый менеджмент на корпоративном уровне как систему  методов и приемов воздействия  на налоговую составляющую финансовых ресурсов организации, реализуемых  в рамках корпоративной налоговой  идеологии и налогового законодательства с целью повышения эффективности  финансово-хозяйственной деятельности и обеспечения интересов государства.

Таким образом, процесс формирования нового подвида корпоративного управления – налогового менеджмента – проходил одновременно с развитием российской налоговой системы и был обусловлен потребностью предприятий воздействовать на налоговые платежи путем определения  наиболее оптимальной величины налоговых  баз. Изменнение  функциональной роли налогов в финансовой системе организации, использование новых инструментов регулирования налогообложения способствовали выделению корпоративного налогового менеджмента в качестве самостоятельного научно-практического направления. Процессу развития понимания сущности налогового менеджмента во многом способствовала  судебная практика оценки правомерности деятельности налогоплательщиков, в которой только к 2010 году наметилась тенденция поиска компромисса между интересами государста и хозяйствующего субъекта.

Cписок литературы

1. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. - 2006. - № 12.
2. Постановление Президиума ВАС от 08.06.2010г. № 17684/09 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. - 2010. - № 9.
3. Постановление Президиума ВАС от 09.03.2010г. № 15574/09 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. - 2010. - № 6.
4. Постановление Президиума ВАС от 29.04.2010г. № 18162/09. Доступ из справочно-правовой системы «Гарант».
5. Постановлении Президиума ВАС от 11.11.2008 г. № 9299/08 // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. - 2009. - № 3.
6. Определение Конституционного Суда от 08.06.2004 № 226-О Документ опубликован не был. Доступ из справочно-правовой системы «Гарант».
7. Письмо Высшего Арбитражного Суда от 11 ноября 2004 г. N С5-7/уз-1355. Доступ из справочно-правовой системы «Гарант».
8. Friedman Jack P. Dictionary of Business Terms / Barron's Educational Series,Inc., 2000. — 767 p.
9. Абанин М. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования / М. Абанан // Хозяйство и право.  - 2005. -  № 10. - С. 78.
10. Александров И.М. Налоги и налогообложение. – М.: Дашков и Ко, 2003. – 296 с.
11. Анархов К. Необоснованная налоговая выгода: извиняйте-погорячились [Электронный ресурс] / К. Анархов // Практический журнал для бухгалтера «Налоговый консультант. Тюмень». - 2010. - № 3. – Режим доступа: http://www.n-konsultant.ru/arxiv/zhurnal-1/nalogovyij-konsultant-3-iyun-2010/neobosnovannaya-nalogovaya-vyigoda-izvinyajte-pogoryachilis.html. Дата обращения: 02.02.2011.
12. Барулин С. В. Налоговый менеджмент : учеб. пособие / С. В. Барулин, Е. А. Ермакова, В. В. Степаненко. -М.: ОМЕГА-Л, 2008. - С. 28
13. Барулин С. В. Налоговый менеджмент : учеб. пособие / С. В. Барулин, Е. А. Ермакова, В. В. Степаненко. - М.: ОМЕГА-Л, 2008 . - С. 150
14. Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации / под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 2001. - 325 c.
15. Воронина Н.В. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента / Н.В.Воронина, В.А. Бабанин // Финансы и кредит. - 2006. - № 27. - C.40-51.
16. Вылкова Е. С. Налоговое планирование: учеб. для вузов / Е. С. Вылкова, М. В. Романовский. - СПб.: Питер, 2004 . - С. 93.
17. Гунякова А.А. Инструментарий организации корпоративного налогового менеджмента (на промышленном предприятии): автореферат дис.... кандидата экономических наук: 08.00.05 / А.А. Гунякова; ГОУ ВПО «Уфимский государственный авиационный технический университет». – Уфа, 2010. – 25 с.
18. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение : учеб. пособие для студ. вузов / Е. Н. Евстигнеев. -5-е изд. - СПб.: Питер, 2006 . - С. 244
19. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов / Е.Н.  Евстигнеев - М.: Инфра - М, 2001. - 256 с.
20. Есенеев М.М. Формирование и развитие налогового менеджмента организации: автореферат дис.... кандидата экономических наук: 08.00.10 / М.М. Есенеев; ГОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)». –Ростов-на-Дону, 2010. – 25 с. 
21. Землянская И.С. Налоговая оптимизация: pазвития понятийного аппарата / И.С. Землянская, А.И. Гончаров // Налоги. Информационно-аналитическая газета. - 2007. - № 23. – С. 15-18.
22. Карп М.В. Налоговый менеджмент: учеб. для студ. вузов / М.В. Карп. - М.: ЮНИТИ, 2001. - 477 c.
23. Леушев А.А. Эффективность корпоративного налогового менеджмента в коммерческих банках  и его совершенствование: автореферат дис.... кандидата экономических наук: 08.00.10 / А.А. Леушев; ФГОУ ВПО «Академии бюджета и казначейства Минфина России». – М., 2008. – 28 с.  
24. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент / Д.Ю. Мельник. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 352 c.
25. Налоги и налогообложение: учебник / Черник Д.Г. и др. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: Инфра-М, 2004. - 328 с.
26. Общая характеристика управленческих процессов и технологий [Электронный ресурс] // Портал Управление - МГУУ. - 2009. – 9 июля. – Режим доступа:http://www.bigmanage.com/?cat=1559&paged=14. Дата обращения: 28.02.2011.
27. Пепеляев С.Г. Заграница нам поможет? [Электронный ресурс] /  С.Г. Пепеляев // Налоговед. – М, 2005. -  № 7. – Режим доступа: http://www.nalogoved.ru/art/210. Дата обращения: 04.04.2007. 
28. Пеппер Джон. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования / Джон Пеппер – М. : ИНФРА-М, 1998. – 228 с.
29. Подкопаев А. П. Совершенствование корпоративного налогового менеджмента как способ достижения баланса интересов бизнеса и государства автореферат дис.... кандидата экономических наук : 08.00.10 / А.П. Подкопаев; Московский государственный университет экономики, статистики и информатики, М., 2007. – 24 с.
30. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь  /  Б. А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. - 3-е изд., испр. - М. : ИНФРА-М, 2001. - C. 286.
31. Седов А.Г. Налоговый менеджмент: сущность и функции / А.Г. Седов // Развитие финансовых отношений в современной России: сб. науч. трудов  / под ред. С.В. Барулина, В.В. Степаненко. – Саратов: СГСЭУ, 2002.
32. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения / И.Н. Соловьев // Налоговый вестник.  - 2001.  - № 9. - С. 130 - 135.
33. Стороженко О. К вопросу о проблемах теории налогового планирования / О. Стороженко // Консультант директора. - 2004. - № 23 (227). - С. 24.
34. Тильдиков А.В. Основы налогового консультирования: учебно-методическое пособие / А.В.  Тильдиков. – Обнинск : Учебно-методологический центр при МНС РФ, 2004. – 210 с.
35. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под общ. ред. Грязновой А.Г. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 1168 с.
36. Фомина Ж.С. Налоговое право зарубежных стран: учеб.-метод. Комплекс / Ж.С. Фомина. -  Волгоград: ВАГС, 2005. - С. 25.
37. Хвориков В. В спорах рождается истина. Арбитражные «бестселлеры»-2010 [Электронный ресурс] / В. Хвориков // Московский бухгалтер, 2010. - № 23-24. Доступ из справочно-правовой системы «Гарант».
38. Хотинская Г.И. Налоговый менеджмент и его эффективность  / Г.И. Хотинская // Финансовый менеджмент. – М., 2002. - № 2. - С. 3-21.
39. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение : учеб. для студ. вузов, обуч. по эконом. спец. / Т. Ф. Юткина. -2-е изд. - М. : ИНФРА-М, 2003. - 576 c.
40. Яковлев А.А. Новые понятия налогового права и арбитражная налоговая практика [Электронный ресурс] / А.А. Яковлев // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – М,  2008. -  № 9. – Режим доступа:http://www.reglament.net/bank/nalog/2008_9_article.htm. Дата обращения: 08.11.2008.