Юридическое лицо

Предусмотренное Законом  РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» устранение двойного налогообложения в отношении иностранных юридических лиц, получающих доходы в связи с деятельностью в РФ, не применяется.

Прибыль (доход) иностранного юридического лица облагается по тем же ставкам, что и российского юридического лица, в зависимости от характера деятельности.

Иностранное юридическое  лицо, осуществляющее деятельность в РФ через постоянное представительство, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляет в налоговый орган по месту регистрации постоянного представительства отчет о деятельности в РФ (в произвольной форме), а также декларацию о доходах по установленной форме.

При прекращении деятельности до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены в течение месяца со дня её прекращения.

Если иностранное юридическое  лицо имеет в РФ несколько зарегистрированных в целях налогообложения постоянных представительств, декларация о доходах подается в каждый из соответствующих налоговых органов, на территории которого зарегистрировано постоянное представительство иностранного юридического лица.

Иностранные юридические  лица, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, обязаны также представлять налоговым органам одновременно с отчетом или декларацией о доходах заключение аудитора о достоверности данных, указанных в декларации.

Такое заключение должно быть представлено в налоговый орган в течение года, следующего за отчетным, но не позднее 10 дней после проведения аудиторской проверки.

Непредставление в течение следующего за отчетным года в налоговые органы аудиторского заключения является основанием для привлечения указанных плательщиков к ответственности в установленном порядке.

Все виды доходов и расходов указываются в декларации в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, котируемому Центральным банком РФ, на день поступления средств на счет или в кассу иностранного юридического лица или его постоянного представительства в РФ, а расходы — на день их осуществления.

Налог на прибыль исчисляется налоговым органом в рублях и уплачивается иностранным юридическим лицом в безналичном порядке в рублях или по желанию плательщика в иностранной валюте, покупаемой банками РФ и пересчитанной в рубли по курсу рубля, котируемому Центральным банком РФ, действующему на день уплаты налога, в сроки, указанные в платежном извещении.

На сумму исчисленного налога плательщику выдается платежное извещение. Корешок платежного извещения служит основанием для ведения книги лицевых счетов. При перечислении суммы налога на прибыль на лицевой стороне платежного извещения, в графе «Вид платежа» должна быть сделана запись «налог удержан с иностранного юридического лица».

Срок уплаты налога в платежном извещении устанавливается в один месяц с даты его выписки.

Излишне внесенные суммы  налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым органом в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления.

Иностранные юридические  лица, не имеющие постоянного представительства в РФ, получающие доходы из источников, находящихся на её территории, подлежат обложению налогом на доходы у источника выплаты.

К доходам из источников в РФ относятся дивиденды (включая доходы от распределенной в пользу иностранного участника прибыли созданного в России предприятия с иностранными инвестициями), процен ты, доходы от фрахта, арендные платежи, доходы по управленческим услугам и другие доходы, обусловленные предоставлением или использованием на её территории услуг любого рода, которые не связаны с осуществлением деятельности в РФ через постоянное представительство.

Суммы доходов от фрахта, выплачиваемые иностранным юридическим лицам в связи с осуществлением морских, воздушных, железнодорожных, автомобильных и иных международных перевозок, облагаются налогом по ставке 6%, дивиденды и проценты — по ставке 15%, а с указанных доходов банков — по ставке 18%, остальные доходы — по ставке 20%.

Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в РФ удерживается предприятием, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу, в валюте, в которой производится выплата, с полной суммы дохода при каждом перечислении платежа и зачисляется в бюджет.

Для получения налоговых  льгот иностранное юридическое  лицо обязано представить в органы Госналогслужбы РФ официальное подтверждение факта постоянного местонахождения данного лица в стране, с которой имеются действующие межправительственные (межгосударственные) соглашения по налоговым вопросам, заключенные РФ.

Подтверждение о постоянном местонахождении иностранного юридического лица в стране, с которой РФ имеет действующее межправительственное (межгосударственное) соглашение по налоговым вопросам, может быть представлено в налоговые органы как до уплаты налога, так и в течение года со дня перевода прибыли.

В первом случае иностранное юридическое лицо, имеющее право на указанную налоговую льготу, представляет в органы Госналогслужбы РФ заявление в трех экземплярах, на одном из которых отметка налогового органа является основанием для предприятий, объединений и организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ и выплачивающих доход, для снижения или освобождения иностранного юридического лица от налога. Подобное заявление представляется ежегодно.

При подаче заявления о возврате сумм налоговый орган рассматривает заявление и осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов через банки и иные финансово-кредитныеучреждения. Заявления, поданные по истечении года со дня уплаты налога, к рассмотрению не принимаются.

Запрещается включать в договоры и контракты налоговые оговорки, в соответствии с которыми юридическое лицо, являющееся таковым по законодательству РФ, или иностранное юридическое лицо берет на себя обязательство нести расходы по уплате налога за других плательщиков.

Налог на имущество иностранных юридических лиц.

Особенности исчисления налога связаны в основном с тем, что на этих налогоплательщиков не распространяется действие Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Следовательно, представительства не обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с существующими в РФ правилами. Поэтому тот порядок исчисления налога на имущество, который установлен в отношении предприятий — юридических лиц по российскому законодательству, неприменим к иностранным юридическим лицам.

Объектом налогообложения  является имущество указанных лиц, находящееся на территории РФ. Налогом на имущество представительств облагаются основные средства (включая полученные в аренду по заключенному договору с правом последующего выкупа), нематериальные активы, запасы и затраты.

Основой для определения  стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат для целей налогообложения является остаточная стоимость, исчисляемая исходя из первоначальной стоимости (стоимости приобретения), с учетом начисленного износа по законодательству страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица. Расчет налога производится на основании официальной выписки из бухгалтерских документов о стоимости имущества, представляемых головной конторой иностранного юридического лица, заверенной в налоговом органе страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица.

Платежи налога на имущество осуществляются ежеквартально.

Плательщики налога на имущество определяют налог самостоятельно и представляют в налоговые органы по месту нахождения представительства в течение года расчеты сумм налога 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а по годовому расчету в десятидневный срок со дня, установленного для представления декларации о доходах.

Для целей налогообложения  определяется среднегодовая стоимость  имущества представительств. Среднегодовая  стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) рассчитывается путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое 1-е число кварталов отчетного периода.

Данным налогом на облагается имущество:  
 
а) полученное в аренду по заключенному договору без права последующего выкупа;  
 
б) представительств дипломатических и приравненных к ним организаций. Предельный размер налоговой ставки на имущество представительств не может превышать 2%.

Юридические лица могут избрать общую или  упрощенную систему налогообложения.

Общая система налогообложения.

Общая система налогообложения - это система  налогооблажения, при которой налогоплательщик платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден о их уплаты.

На  данной системе находятся все  юридические лица, которые не избрали  другую систему налогообложения, или  для которых установлены ограничения  относительно выбора той или другой системы налогообложение.

Юридические лица, которые находятся на общей  системе, платят такие основные налоги, сборы и другие обязательные платежи:

· налог на прибыль предприятий (ставка 25% от базы налогообложения);

· налог на добавленную стоимость;

· налог из собственников транспортных средств и других самоходных машин  и механизмов;

· акцизный сбор;

· сбор на обязательное государственное  пенсионное страхование (32,3% от общего фонда заработной платы);

· взносы на общеобязательное государственное  социальное страхование;

· плата за торговый патент на некоторые  виды предпринимательской деятельности.

· таможенная пошлина;

· плата (налог) за землю;

· и прочего, в соответствия с законодательством;

Также юридическое лицо есть налоговым  агентом относительно нанимаемых работников и обязано удерживать и перечислять  в бюджет налог на доходы с физических лиц.

Упрощенная  система налогообложения

Налоговым кодексом РФ (ст. 18) предусмотрена возможность  ведения специальных налоговых  режимов. Они применяются только в случаях и порядке, которые  предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и  сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок  определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности  по уплате отдельных налогов и  сборов.

К специальным налоговым режимам  относятся:

1) система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде  единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности;

4) система налогообложения при  выполнении соглашений о разделе  продукции.