Международные налоговые отношения

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Контрольная работа по «Налогам и налогообложению»

    «Международные  налоговые отношения» 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Содержание:

    Введение……………………………………………………………………..стр.3

1. Характеристика международных налоговых отношений……………стр.4
2. Двойственные налогообложения………………………………………стр.10
3. Международные налоговые соглашения в

    правовой системе Российской Федерации………………………………стр.12

1. Соглашения о развитии интеграции в экономической

    деятельности  и унификации налогообложения…………………………...стр.12

2. Соглашения о принципах взимания косвенных

    Налогов во взаимной торговле…………………………………………….стр. 14

    3.3.Договоры  об избежании двойного налогообложения  и

    Предотвращении  уклонения от уплаты налогов…………………………стр.16

    3.4.Соглашения, касающиеся налогообложения транспортных

    Средств и доходов от международных перевозок………………………..стр.17

    3.5.Соглашения  о сотрудничестве в борьбе  с 

    Нарушениями налогового законодательства…………………………….стр.18

    3.6. Иные соглашения, в которых имеются  налоговые нормы…………стр.21

    Заключение…………………………………………………………………стр.22

    Список  используемой литературы……………………………………….стр.23 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение.

    Международные налоговые отношения представляют собой отношения между странами по поводу взаимного урегулирования сфер применения налогового законодательства (налоговой юрисдикции) и другим вопросам налогообложения. Международные налоговые отношения могут регулироваться в одно-, дву- и многостороннем порядке. Такое регулирование необходимо преимущественно в отношении подоходных налогов, рассчитываемых на основе общей суммы доходов налогоплательщиков, включающей и доходы, полученные из-за рубежа (на основе принципа резиденства), что неизбежно вызывает вторжение в налоговую юрисдикцию другого государства.

    Регулирование международных отношений может  проводиться странами в одностороннем  порядке – путем издания законодательных  актов, определяющих налоговые режимы как для иностранных юридических  и физических лиц на территории данной страны, так и для ее юридических и физических лиц, получающих доходы или осуществляющих деятельность за рубежом; или на основе двусторонних и многосторонних международных налоговых соглашений. В отношении налогов, имеющих своим объектом сделки, например куплю-продажу товаров, услуг, недвижимости, такое регулирование, как правило, осуществляется в форме издания законодательных актов, а в сфере таможенных пошлин, налогов на доходы и капитал широко применяются налоговые соглашения, дополняющие или заменяющие соответствующие нормы внутреннего законодательства. Страны – члены ОЭСР практически полностью охвачены сетью таких двусторонних соглашений (некоторые из них заключили между собой дополнительные соглашения об оказании административной и правовой помощи в налоговых вопросах). 
 
 
 

1.Характеристика международных налоговых отношений.

    Международные налоговые отношения, складывающиеся в настоящее время в условиях расширения мирохозяйственных связей и глобализации экономики, сложны и неоднородны. Это связано с тем, что в международное общение вступают совершенно разные субъекты — суверенные государства, международные организации, физические и юридические лица разных государств.

    Эти отношения возникают в тех  случаях, когда государства заключают  международные соглашения по устранению двойного налогообложения и предотвращению уклонения от налогообложения, при заключении договоров об оказании правовой помощи в налоговой сфере, при взаимодействии компетентных органов государств по вопросам налогообложения. Чаще всего возникновение международных налоговых отношений связано с необходимостью взимания налогов с иностранных юридических и физических лиц.

    К международным налоговым отношениям относятся:

    • отношения между государствами  по поводу заключения и исполнения международных налоговых соглашений с целью разграничения налоговой юрисдикции государств;

    • налоговые отношения между государствами  и физическими и юридическими лицами других государств (субъектами иностранного права), т.е. налоговые отношения, затрагивающие суверенитет других государств;

    • отношения публичного характера  между юридическими и (или) физическими лицами различных государств, возникающие, например, при удержании налоговым агентом налога с иностранного лица у источника выплаты (схема VI-2).

    По  вопросу о месте международного налогового права в системе права  существует несколько точек зрения. Международное налоговое право, в частности, рассматривается как подотрасль международного финансового права, которое, в свою очередь, рассматривается как самостоятельная отрасль международного публичного права¹. Некоторыми авторами международное налоговое право рассматривается в качестве подотрасли международного экономического права².

    Исходя  из характера регулируемых отношений, а также участвующих в них  субъектов международное налоговое  право можно определить как комплексную  отрасль права, представляющую собой  совокупность норм внутригосударственного и международного права, регулирующих международные налоговые отношения.

    Нормы международного налогового права по своей регулятивной функции можно  разделить на материально-правовые и коллизионные.

    Материально-правовые нормы устанавливают правила  налогообложения. Коллизионные нормы  определяют, материально-правовые нормы  какого государства регулируют те или иные налоговые отношения или применяются к тем или иным элементам налоговых обязательств. И материально-правовые, и коллизионные нормы содержатся как в национальном налоговом законодательстве, так и в международных соглашениях.

    Наличие коллизионных норм в национальном налоговом  законодательстве во многом обусловлено  необходимостью учитывать определенные институты, понятия и термины, используемые законодательствами иностранных государств. При этом коллизионные нормы национального законодательства касаются преимущественно такого элемента налогового обязательства, как субъект налогообложения. Так, ст. 19 части первой НК РФ устанавливает две категории налогоплательщиков: организации и физические лица. При этом под организациями в налогово-правовом смысле понимаются, в том числе «корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств» (п. 2 ст. 11 части первой НК РФ). То есть для определения статуса лица налоговое законодательство отсылает к гражданскому законодательству иностранного государства. В современных условиях деятельность многих предприятий приобрела международный характер, т.е. она осуществляется на территории нескольких государств. В связи с этим часто возникает вопрос о распределении и перераспределении доходов предприятий между источниками, расположенных в разных странах. Особую важность эта проблема имеет для транснациональных компаний, деятельность которых в сфере международных экономических отношений является основной.

    Международное налогообложение юридических лиц в принципе схоже с международным налогообложением физических лиц, при этом оно имеет определенную специфику как в определении субъекта налогообложения, так и в исчислении базы налогообложения. Кроме того, существуют нормы и правила международного налогообложения, которые действуют только в отношении юридических лиц, например статьи соглашений об избежаниии двойного налогообложения дивидендов.

    Проблемы  международного налогообложения юридических  лиц можно подразделить на следующие группы:

    - определение национальной привязки  юридического лица – субъекта  налогообложения;

    - порядок определения режима деятельности  иностранного юридического лица  на территории страны деятельности;

    - проблемы, связанные с установлением  источника дохода;

    - учет налогов, уплаченных за  рубежом, при определении налоговых  обязательств в стране постоянного местопребывания;

    - порядок определения налоговой  базы по подоходному налогоооблажения  при осуществлении внешнеэкономической  деятельности между зависимыми  друг от друга экономическими  агентами.

    В отличии от физических лиц, национальную принадлежность которых иногда трудно определить (из-за режима двойного гражданства, отсутствия гражданства или несовпадения гражданства и постоянного места проживания), юридические лица всегда имеют единственное место регистрации, которое является основным юридическим адресом. В стране регистрации все юридические лица всегда имеют статус налогового резидента. Вместе с тем статус налогового резидента юридическое лицо может получить и в той стране, в которой оно осуществляет коммерческую или иную экономическую деятельность. Для привязки коммерческой деятельности к определенной территории используются следующие режимы: деятельность через собственное деловое учреждение, деятельность  через независимого агента и деятельность по контрактам, заключаемым с местными фирмами.

    Другой  пример содержится в абз. 2 п. 2 ст. 15 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», где определено, что для целей налогообложения владельцем личной компании не считается «иностранное физическое лицо, в собственности которого находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране ее постоянного местопребывания (регистрации) подлежат обложению налогом на прибыль корпорации или другим аналогичным видом налога»³.

    Иногда  национальный законодатель использует коллизионные нормы для определения  иных элементов налоговых обязательств. Например, для целей налогообложения прибыли имущество, передаваемое иностранным юридическим лицом его постоянному представительству в другом государстве, учитывается представительством по стоимости, определенной иностранным юридическим лицом по законодательству своей страны⁴. В данном случае национальный законодатель отсылает к законодательству иностранного государства для частичного определения такого элемента обязательства по налогу на прибыль, как «налоговая база».

    В качестве основного метода регулирования  налоговых отношений с иностранным элементом национальное законодательство использует материально-правовые нормы. Именно с их помощью определяются наиболее существенные элементы налоговых обязательств субъектов иностранного права. Такой подход объясняется верховенством каждого государства над своей территорией.

    Международные соглашения по налоговым вопросам заключаются  в основном с целью устранения различных конфликтных ситуаций между национальными правовыми системами. Поэтому значительную часть содержания международных соглашений составляют именно коллизионные нормы. Их основное назначение — полностью или частично отнести решение определенных вопросов к законодательству одной из сторон соглашения, тем самым ограничив налоговую юрисдикцию другой стороны. Так, согласно российско-германскому соглашению об избежании двойного налогообложения проценты, получаемые резидентом Германии от резидента России, могут облагаться только в Германии⁵.

    Чаще  всего материально-правовые нормы  используются в международных соглашениях  для коррекции тех норм национального  законодательства, к которым отсылают коллизионные нормы соглашений.

    Нормы международного налогового права содержатся как в национальных законодательствах государств, так и в заключаемых ими международных соглашениях. В национальном праве различных государств нормы, регулирующие международные налоговые отношения, могут содержаться в общегосударственных (федеральных) актах, в актах субъектов Федерации и муниципальных образований⁶.

    Практически все российские законы и решения  органов местного самоуправления по отдельным видам налогов содержат нормы, регулирующие налоговые отношения с иностранным элементом. Исключение составляют лишь акты, устанавливающие в качестве налогоплательщиков только лиц Российской Федерации и/или только условный метод исчисления налогооблагаемой базы. В качестве примеров таких налогов можно привести единый налог на совокупный доход, уплачиваемый организациями — субъектами малого предпринимательства, и налог на операции с ценными бумагами, уплачиваемый эмитентами ценных бумаг. Субъектами данных налогов по определению не могут быть иностранные юридические лица. Иностранный элемент не участвует и в определении объекта этих налогов.