Налог на доходы физических лиц: порядок применения и расчета налоговых вычетов

     6. В августе ООО "Инвенто" выдало ему подарок к юбилею стоимостью 10 000 руб. 7. В октябре получил мат. помощь на приобретение квартиры в сумме 50 000 руб 8. В течении года работник произвел следующие затраты:   Перечислил на благотворительные цели 2 000 руб.    Оплатил за обучение дочери 40 000 руб.      Оплатил лечение 15 000 руб.       Приобрел квартиру 350 000 руб.        Таблица 3.1.Сумма налога на доходы, исчисленная в ООО «Инвенто»

     Сумма налога на доходы, исчисленная налоговым  органом:      Доход Велигора В.П.: 178 000 руб.+ 270 000 руб.= 448 000 руб.   Расходы Велигора В.П. по итогам года составили:      7 200 руб.+2 000 руб.+350 000руб.+38 000руб.+15 000 руб.=412 200 руб. Налогооблагаемый доход: 448 000 руб.-412 200 руб.=35 800 руб.   Сумма налога: 35 800 руб. х 13%= 4 654 руб.      Возврат суммы налога: 4 654 руб.- 22 204 руб.= 17 550 руб.    Расчет суммы налога по дивидендам:       Сумма полученных дивидендов 10 000 руб. х 9% = 900 руб.    Расчет суммы налога по заемным средствам:      Велигор В.П. уполномочил ООО «Инвенто» производить определение суммы материальной выгоды, исчислять с этой суммы налог и удерживать его из заработной платы.             В погашение займа 4 марта внесено 5000руб.     Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 140,55руб. (15 000руб. х (12% х 3/4) х 38 дней: 365 дней).     Сумма материальной выгоды равна: 140,55руб.      Налог исчисляется по ставке 35%: 140,55 х 35% = 49 руб.   Исчисленная сумма налога удержана при выплате заработной платы за февраль. В погашение займа 4 апреля внесено 5000руб.     Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 76,44 руб. ((15 000 руб. - 5000 руб.) х (12% х 3/4) х 31 день : 365 дней).   Сумма материальной выгоды равна: 76,44руб.      Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:   76,44руб. х 35% = 27 руб.        Исчисленная сумма налога удержана при выплате заработной платы за март. В погашение займа 4 мая внесено 5000 руб.     Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 36,99 руб. ((10000 руб. - 5000 руб.) х (12% х 3/4/) х 30 дней : 365 дней).   Сумма материальной выгоды равна: 36,99 руб.      Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:   36,99 руб. х 35% = 13 руб.         Исчисленная сумма налога была удержана при выплате заработной платы за апрель.          Администратор ООО "Инвенто" Бутко И.В. был принят на работу с 15 февраля 2009 года. До этого он работал на муниципальном предприятии. С прежнего места работы Бутко И.В. принес справку по форме 2-НДФЛ, в которой указано, что его доход за январь-февраль составил 7 000 рублей. Стандартные вычеты Бутко И.В. по прежнему месту работы предоставлялись. Бутко И.В. установлен по новому месту работы месячный оклад в размере 15 000 рублей. Бутко И.В. при поступлении на работу в ООО "Инвенто" подал заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов на себя в размере 400 рублей и ребенка в размере 1000 руб. В апреле Бутко И.В. в течение 5 рабочих дней был болен. Ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 3 571 руб. 43 коп. В мае работнику Бутко была выдана ссуда сроком на один месяц на приобретение мебели в размере 50 000 рублей. В ноябре Бутко И.В. по его заявлению оказана материальная помощь в размере 3 500 рублей. Ежемесячно по заявлению Бутко И.В. из его заработной платы удерживается и перечисляется сумма квартирной платы в размере 700 рублей.            Исчисление налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм НДФЛ. Поэтому в разделе 3 налоговой карточки в поле "Январь" бухгалтер ООО "Инвенто" поставил прочерк, а в поле "Февраль" проставил сумму начисленной Бутко И.В. заработной платы за 10 рабочих дней февраля в размере 7 500 рублей.         Согласно пункту 1 статьи 217 и статье 224 НК РФ, пособия по временной нетрудоспособности подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.            Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора займа и фактической выдачи займа составила 12 процентов. Сумма материальной выгоды по заемным средствам рассчитана бухгалтером ООО «Инвенто» по формуле:   Материальная выгода = (50 000 руб. х 12% х 3/4 / 365 дней) х 31 день = 382,19 руб. НДФЛ с полученной материальной выгоды составил 134 рубля:    382, 19 руб. х 35% = 134 руб.         Работник Косьянов Н.М. в марте 2009 г. представил в организацию уведомление о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме 1 000 000 руб., израсходованной на приобретение доли в квартире, и в сумме 100 000 руб., направленной на погашение процентов по кредиту, израсходованному на приобретение указанной доли в квартире. Ежемесячная заработная плата работника составляла 21 000 руб.      Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Поскольку размер ежемесячной заработной платы работника Косьянова Н.М. превышал 20 000 руб., то при исчислении НДФЛ стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, работнику не предоставлялся.⁵        Основанием для предоставления имущественного вычета при исчислении НДФЛ явилось представленное Косьяновым Н.М. уведомление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@, выданное ему налоговым органом (п. 3 ст. 220 НК РФ). Размер вычета был определен налоговым органом.   При этом общий размер такого имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).      ООО «Инвенто» в соответствии с разъяснениями Минфина России, приведенными в Письме от 11.08.2005 N 03-05-01-04/263,не возвратило Косьянову Н.М. суммы уплаченного НДФЛ, а произвело зачет суммы данного налога, подлежащей возврату в связи с возникновением права на имущественный налоговый вычет, в счет предстоящих налоговых платежей. НДФЛ, удержанный из заработной платы работника за период январь - февраль 2009 г., возвращен не был, а вычет предоставился начиная с марта 2009 г. Заработная плата Косянова Н.М. за период март - декабрь 2009 г. составила 210 000 руб. (21 000 руб. х 10 мес.), что меньше суммы имущественного налогового вычета, на который работник имеет право (1 100 000 руб.).       Оставшаяся часть неиспользованного в 2009 г. имущественного налогового вычета была предоставлена работнику Косьянову Н.М. в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 220 НК РФ (п. 3 ст. 220 НК РФ).          Пипенко И.С., менеджер ООО «Инвенто», является студенткой ВУЗа, кроме того, организация заключила договор на оплату обучения с Охрименко Г.В. и Дрегваль Н.И., которые в 2009 году окончили школу и, после завершения учебы в колледже, должны будут работать в ООО «Инвенто».          Согласно ст.196 Трудового кодекса РФ работодатель может проводить для собственных нужд профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.   Перечисление денежных средств образовательному учреждению было отражено в бухгалтерском учете ООО «Инвенто» по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете 76-5 "Расчеты с образовательным учреждением", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".     Одновременно возникшая в учете дебиторская задолженность была отнесена на расчеты с физическим лицом, что отразилось в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 76, субсчет 76-5 в корреспонденции с дебетом счета 76, на отдельном субсчете 76-6 "Расчеты физическим лицом за обучение" (поскольку у физического лица возникли обязательства перед организацией).        ООО «Инвенто» произвело оплату за обучение работника Пипенко И.С. за год вперед, поэтому данная сумма была учтена на счете 97 и равномерно в течение года списывалась в дебет счетов учета затрат. Плата за обучение физических лиц, не состоявших с организацией в трудовых отношениях, Охремено Г.В. и Дрегваль Н.И., учитывалась по дебету счета 97. После заключения с ними трудовых отношений она подлежит списанию в дебет счетов затрат в течение периода, который должен быть отработан работниками в соответствии с заключенным ими договором.   При определении налоговой базы по НДФЛ были учтены все доходы Пипенко И.С., полученные ею как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). В данном случае имело место получение дохода в натуральной форме в виде оплаты организацией за обучение (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).       Удержание начисленной суммы НДФЛ ООО «Инвенто» производило из зарплаты Пипенко И.С. частями, поскольку, в соответствии со ст.138 Трудового кодекса РФ нельзя удержать более 20 процентов дохода человека, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - более 50 процентов (п. 4 ст. 226 НК РФ). Уплата же налога за счет средств организации не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).     Начисление и уплата НДФЛ в бухгалтерском учете было отражено следующим образом. Начисление НДФЛ: дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц». Уплата НДФЛ в бюджет: дебет 68-1 в корреспонденции с кредитом счета 51.            Маркетолог Костицына Е.А. (ИНН 153763390417), постоянно проживающая в России (г. Мытищи, Московской области, код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства - 46234000000), в 2009 году получила следующие доходы.   С января по декабрь ООО «Инвенто» ежемесячно выплачивало ей зарплату в размере 9000 рублей. При этом Костицыной Е.А. предоставлялись стандартные налоговые вычеты в соответствии со статьей 218 Налогового Кодекса Российской Федерации:  в размере 400 рублей (подп. 3 п.1);        в размере 1000 рублей на обеспечение ребенка (подп.4 п.1).     в апреле Костицына Е.А. получила от ООО «Инвенто» подарок стоимостью 10 000 рублей;             в августе получена материальная помощь в размере 20 000 рублей;   12 марта ООО «Инвенто» выдало Костицыной Е.А. беспроцентный заем в размере 200 000 рублей сроком на 5 лет на приобретение садового домика.     Условиями Договора предусматривается, что заем погашается единовременно по истечении пяти лет со дня выдачи заемных средств. Величина полученной материальной выгоды по итогам 2008 года определяется в порядке, установленном статьей 212 НК РФ, исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения заемных средств, то есть 9% (3/4 х 12%) – Телеграмма ЦБ РФ от 23.12.2005 № 1643-У.   Таким образом, сумма дохода в виде материальной выгоды за 2009 год составила:  200 000 руб. х 9%: 365дн. х 295 дн. = 14 547 руб. 95 коп.     Костицына Е.А. не уполномочивала ООО «Инвенто», выдавшее ей заемные средства, быть налоговым агентом и участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами. Поэтому уплата налога была произведена самим налогоплательщиком на основании налоговой декларации, поданной в налоговый орган по месту жительства.          ООО «Инвенто» по итогам 2009 года предоставило в налоговый орган соответствующие сведения на Костицыну Е.А. за 2009 год по форме 2-НДФЛ.   21 мая 2009 года Костицына Е.А. получила от иностранного издательства INTER LTD (США) вознаграждение в размере 1 500 долларов США за создание ею научного труда. Деньги были перечислены на расчетный счет Костицыной Е.А. в Сбербанке России. Курс доллара, установленный Банком России на 21 мая 2009 года, - 26, 9987 руб./долл. США. Документы, подтверждающие уплату налога с этого вознаграждения, отсутствуют.            В авторском договоре предусмотрено, что расходы, связанные с созданием и публикацией научного труда, автор осуществляет за счет личных средств. Поскольку в данном случае налоговый агент отсутствует, Костицына Е.А. воспользовалась профессиональным налоговым вычетом согласно п. 3 ст. 221 НК РФ. Для этого одновременно с налоговой декларацией ею было подано письменное заявление на предоставление профессиональных налоговых вычетов.      Костицына Е.А. владеет акциями ЗАО «Эдельвейс», по которым в феврале ей были выплачены дивиденды за 2009 год в размере 40 000 рублей. По расчетам налогового агента налогом на доходы физических лиц облагается сумма 32 650 рублей, с которой был начислен и удержан налог в бюджет по ставке 9%. Сумма налога составила 2 939 рублей (32 650 х 9%).            - в сентябре 2009 года Костицына Е.А. продала физическому лицу автомобиль, находившийся в ее собственности более трех лет, за 250 000 рублей. Согласно статье 228 НК РФ расчет и уплата налога по данному виду дохода должны производиться налогоплательщиком самостоятельно по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации. Одновременно с декларацией Костицына Е.А. подала заявление на предоставление имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.1 п.1 ст.220 НК РФ.             13 апреля 2009 года Костицына Е.А. приобрела в собственность дом стоимостью 700 000 рублей. Оплата была произведена с банковского счета покупателя на банковский счет продавца. Право собственности на дом зарегистрировано 22 апреля 2009 года, что подтверждается Свидетельством о государственной регистрации права собственности.  Костицына Е.А. предоставила в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию с заявлением о предоставлении ей имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.        - в августе 2009 года Костицына Е.А. оплатила обучение сына в возрасте двадцати лет на дневной форме обучения в высшем учебном заведении в сумме 21 000 рублей. В связи с этими расходами она воспользовалась правом на получение социального налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.219 НК РФ.      Таким образом, в 2008 году Костицына Е.А. получила доход из-за рубежа, доход в виде материальной выгоды и доход от продажи имущества, принадлежавшего ей на праве собственности. В налоговый орган по месту жительства ею была предоставлена налоговая декларация по НДФЛ, в которой были отражены все полученные в 2009 году доходы, источники их выплат, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы налога, подлежащие уплате в бюджет и возврату из бюджета.   На основании налоговой декларации по форме 3 –НДФЛ (Приложение 3), были получены следующие вычеты:          - профессиональный налоговый вычет в пределах норматива затрат (20%) за создание научных трудов и разработок (п.3 ст.221 НК РФ);      - имущественный налоговый вычет в связи с продажей автомобиля, принадлежащего на праве собственности (пп.1п.1 ст.220 НК РФ);     - имущественный налоговый вычет в связи с приобретением в собственность жилого дома (пп. 2 п.1 ст.220 НК РФ);         - социальный налоговый вычет в связи с расходами по оплате обучения ребенка (пп.2 п.1 ст.219 НК РФ). 
 
 

3.2 Предмет деятельности  предприятия

     Общество с ограниченной ответственностью «Инвенто» (далее ООО «Инвенто») образованно решением учредителя № 1 от 25.03.2005 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 08.02.98 г. N 14-ФЗ (с изм. от 18.12.2006 года) «Об обществах с ограниченной ответственностью».     Целью деятельности общества является извлечение прибыли. Предметом деятельности ООО «Инвенто» является предоставление услуг физическим и юридическим лицам, удовлетворение общественных потребностей в продукции, работах, услугах, производимых Обществом, а также реализация социальных и экономических интересов персонала Общества и его участников. Основные виды деятельности, осуществляемые Обществом: планирование, создание и размещение рекламы;    Торговая деятельность на основе организации оптовой, розничной, аукционной, комиссионной, посылочной и других видов торговли товарами отечественного и импортного производства.          Виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Главным органом управления общества является общее собрание участников общества. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества – генеральным директором.        Налогообложение ООО «Инвенто» осуществляется по организованной системе. Данное предприятие является плательщиком налога на прибыль предприятий и организаций, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, налога на рекламу и налога на имущество.         ООО «Инвенто» осуществляет свою финансовую деятельность в соответствии с планом, утверждённым участниками общества. Общество вправе распоряжаться как собственными, так и привлечёнными финансовыми ресурсами, включающими кредиты банков, финансовых организаций, предприятий, учреждений. 
 
 
 
 

Заключение

     Создание  Налогового кодекса преследовало много  целей. Одной из них является выведение  высоких доходов физических лиц  из теневого оборота, то есть их легализация. Для достижения этой цели вводится единая ставка подоходного налога, вводятся дополнительные имущественные  и социальные вычеты, а также особый порядок их предоставления. Однако, эти меры, в частности единую ставку налога, можно рассматривать лишь в качестве временных, так как  задачи подъема отечественной экономики, в общем, и улучшения благосостояния граждан в частности не могут  быть решены только в рамках Налогового Кодекса.

     Необходимо  упомянуть о том, что на введение единой ставки подоходного налога имеется  и противоположное мнение. Отсутствие прогрессивной шкалы нарушает элементарный принцип справедливости обложения. В сложившейся ситуации будет  происходить равное обложение в  условиях большой дифференциации доходов, особенно такой, как в России.

     Наличие льгот и вычетов обеспечивает лишь незначительную прогрессивность  налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую  доле в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы. А в целом, применяемые вычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточного минимума.

     Обложение физических лиц подоходным налогом  в РФ имеет много особенностей и вопросов. Огромное количество проблем  и вопросов вызывает налогообложение  предпринимателей, трудности в оценке доходов, проблемы двойного налогообложения.

     В РФ действенная система контроля за чрезмерными доходами физических лиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективности налоговой системы.

     От  законодательной власти страны, государственных  налоговых органов в современных  условиях требуется осуществление  детального анализа экономического развития, дальнейшего совершенствования  налоговой системы с целью  ускорения экономического развития страны.

     Правильно построенная и отлаженная система  налогообложения является основой  для реализации функций государства, и эффективность налогообложения  зависит от того, насколько правильно  определены подходы к налогообложению  доходов. 

Список  используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Консультант Плюс)
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) " от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 19.07.2009)
3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 19.0572009)
4. Налоги: Учебник для вузов/ под ред. Д. Г. Черника. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
5. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов/под рук. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М.: ЮНИТИ, 1998.
6. Конституция РФ. – М: Акалис, 2009 – 48с.
7. Каширина М.В.НДФЛ в вопросах и ответах. - М.:ООО» Статус-кво 97»,2006.-200 с.
8. Федеральный закон от 30. 05. 01 № 71-ФЗ « О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налоговог7о кодекса Российской Федерации (главу 23 «Налог на доходы физических лиц»)».
9. Федеральный закон от 30.12.2006 N 269-ФЗ "об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами» (принят ГД ФС РФ 22.12.2006)
10. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 5-е изд., доп. И перераб. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003. – 544 с.
11. Приказ МНС РФ «Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению» от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366@
12. Турсина Е.А. «Заработная плата: начисления, выплаты, налоги. Практическое пособие» - Омега – Л, 2009
13. «Годовой отчет» под. ред. Мещерякова В.И., 2008г.
14. Практическое пособие по НДФЛ – Консультант Плюс, 17.09.2009
15. Викторова Н.Г., Харченко Г.П. «Налоговое право». – М: «Питер», 2008 – 187с.
16. Топорин Б.Н., Гаджиев Г.А., Захарова Р.Ф., «Комментарий к Налоговому кодексу РФ». – М.: «Юристъ», 2008. – 187с
17. Майбуров И.А. «Налоги и налогообложение»: учебник для студентов вузов. – М., 2007. – 655с.
18. Журнал «Главбух» №3, 2009
19. Журнал «Главбух» №4, 2009
20. Журнал «Главбух» №5,2009
21. Журнал «Главбух» №6,2009

Приложения

Приложение  № 1

Заявление о предоставлении имущественного налогового вычета

Начальнику  Инспекции ФНС России № 

от 

проживающего (ей) по адресу:

ИНН: 
 

Заявление

о предоставлении имущественного налогового вычета 

    В соответствии с положениями пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации прошу по доходам 200__ года предоставить мне имущественный налоговый вычет по суммам, затраченным на приобретение  недвижимого имущества (покупку квартиры,  комнаты,  строительство жилого дома и т.п.), расположенного по адресу: ________________________________________________________________________

________________________________________________________________________

в размере __________________________ рублей. 

    Прилагаю  следующие документы:

_______________________________________________________________________

_______________________________________________________________________

_______________________________________________________________________

_______________________________________________________________________

_______________________________________________________________________

_______________________________________________________________________ 
 
 
 

            (дата)                                                                                                  (подпись)

     Приложение № 2

Справка о доходах физического  лица

к Приказу  ФНС России

от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@