Налог на прибыль организаций

    Тема 2. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ  ОРГАНИЗАЦИЙ 

    1 Основные элементы  налога на прибыль 

    Регулируется  главой 25 НК РФ.

    Определим основные элементы налога:

    1. Налогоплательщики:  (ст. 246)

    1) российские организации;

    2) иностранные организации, осуществляющие  свою деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получающие доход от источников в РФ.

    2. Объект налогообложения – прибыль организации. (ст. 247)

    Прибыль = Доходы – Расходы  (для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через представительства).

    Для иных иностранных организаций –  доходы, получение от источников РФ.

    Важно: и доходы, и расходы определяются в соответствии с 25 гл. НК РФ, т.е. прибыль, определенная в целях налогообложения, не совпадает в прибылью, определенной в целях бухгалтерского учета.

    3. Налоговая база – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. (ст. 274)

    При определении налоговой базы прибыль  определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

    Если  в отчетном (налоговом) периоде организацией получен убыток для целей налогообложения, налоговая база признается равной нулю.

    4. Налоговые ставки (ст. 284)

    Основная  налоговая ставка: 20% (из них 2% зачисляется в ФБ, 18% - в бюджеты субъектов РФ).

    Другие  налоговые ставки применяются:

    - для доходов иностранных организаций,  не связанных с деятельностью  через постоянные представительства  в РФ (20%, 10%);

    - для доходов полученных от  отдельных операций (например, 9% - по  дивидендам от российских организаций  российским организациям; 15% - по дивидендам от российских организаций иностранным организациям).

    Сумма налога, исчисленная по ставкам, отличным от 20%, полностью зачисляется в ФБ.

    Важно: налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 20%, определяется отдельно. Для этого необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, облагаемым по различным налоговым ставкам. (ст. 274)

    Также необходимо вести раздельный учет:

    - по деятельности, относящейся к  игорному бизнесу;

    - по деятельности, облагаемой ЕНВД  или Единым сельскохозяйственным налогом.

    5. Налоговый период, отчетный период  (ст. 285)

    Налоговый период – календарный год.

    Отчетные  периоды – первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года (месяц, два месяца, три месяца и  т.д. для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли).

    6. Порядок исчисления, порядок и сроки  уплаты налога  и авансовых платежей  (ст. 286, 287)

    1) Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная  доля налоговой базы. В общем случае сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно.

    Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для сдачи налоговой  декларации (декларацию сдают не позднее 28 марта года, следующим за налоговым периодом – ст. 289).

    2) По итогам каждого отчётного  (налогового) периода налогоплательщики  исчисляют сумму авансового платежа,  исходя из ставки налога и  прибыли, подлежащей налогообложению,  рассчитанной нарастающим налогом с начала налогового периода до окончания отчётного (налогового) периода.

    Авансовые платежи по итогам отчётного периода  уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период (налоговые декларации за отчётный период сдаются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода: 28 апреля, 28 июня, 28 октября, 28 марта).

    3) В течение отчётного периода  налогоплательщики исчисляют сумму  ежемесячного авансового платежа:

    - сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;

    - сумма ежемесячного авансового  платежа, подлежащего уплате во втором квартале, принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчётный период;

    - сумма ежемесячного авансового  платежа, подлежащего уплате в  третьем квартале, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового  платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;

    - сумма ежемесячного авансового  платежа, подлежащего уплате в  четвёртом квартале, принимается  равной 1/3 разница между суммой  авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и авансовым платежом полугодия.

    Если  окажется, то сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна  нулю, указанные платежи в соответствующем  квартале не осуществляются.

    Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчётного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчётного периода.

    Организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации, не превышали  в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, а также некоторые другие организации (например, бюджетные учреждения) уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчётного периода.

    Пример:

    В последнем квартале предыдущего  года сумма ежемесячного авансового платежа составляла 90 тыс. руб.

    1) В первом квартале текущего года осуществляются ежемесячные авансовые платежи в сумме 90 тыс. руб.:

    28.01 – 90 тыс. руб.

    28.02 – 90 тыс. руб.

    28.03 – 90 тыс. руб.

    Итого за 1 квартал уплачено 270 тыс. руб.

    По  итогам 1 квартала предприятие получает прибыль 1 200 тыс. руб., налог – 240 тыс. руб.

    Оплата  авансового платежа по итогам 1 квартала в размере 240 тыс. руб. должна быть произведена  не позднее 28.04. При этом суммы ежемесячных  авансовых платежей, уплаченных в  течение отчетного периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Поскольку сумма, уже уплаченная в 1 квартале, превышает 240 тыс. руб., оплачивать авансовый платеж по итогам 1 квартала не нужно.

    2) Ежемесячные авансовые платежи  за 2 квартал составляют 240 / 3 = 80 тыс.  руб.

    Предприятие оплатит:

    28.04 – 80 тыс. руб.

    28.05 – 80 тыс. руб.

    28.06 – 80 тыс. руб.

    Итого за 2 квартал уплачено 240 тыс. руб.

    По  итогам полугодия предприятие получает прибыль 3 600 тыс. руб. Авансовый платеж по итогам полугодия – 720 тыс. руб. К оплате не позднее 28.07. подлежит 210 тыс. руб. (720 – 270 – 240)

    3) Ежемесячный авансовый платеж  за 3 квартал = 160 тыс. руб. (1/3 * (720 - 240))

    Предприятие оплачивает:

    28.07 - 160 тыс. руб.

    28.08 - 160 тыс. руб.

    28.09 - 160 тыс. руб.

    Т.о. по итогам 9 месяцев заплатили 1 200 000 руб. (720+160+160+160).

    Допустим, в 3 квартале предприятие работало с  убытком, и по итогам 9 месяцев прибыль  предприятия составляет 2 400 тыс. руб. Налог на прибыль – 480 тыс. руб.

    Разница между налогом за 9 месяцев (480 тыс. руб.) и налогом за полугодие (720 тыс. руб.) составляет -240 тыс. руб. (отрицательна). Значит, авансовый платеж по итогам 9 месяцев не оплачивается.

    4) Поскольку рассчитанная выше  разница отрицательна, ежемесячных  авансовых платежей ни в четвёртом,  ни в первом квартале следующего года не будет.

    Если  в 4 квартале не будет получена прибыль, необходимо написать в налоговую  инспекцию заявление о возврате на р/с предприятия части уплаченного  налога (заплатили 1 200 000 руб., а надо 480 тыс. руб., следовательно, 720 тыс. руб. нужно вернуть). 

    Налогоплательщики имеют право перейти на начисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. В этом случае сумма авансовых платежей рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производятся исчисления налога.

    Система уплаты авансовых платежей не может  изменяться налогоплательщиком в течение  налогового периода.

    Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения (ст. 288)

    Суммы налога и авансовых платежей, зачисляемые  в ФБ, российские организации, имеющие  обособленные подразделения (филиалы), уплачивают по месту своего нахождения без распределения по филиалам.

    Филиалы могут находиться в различных  субъектах РФ, поэтому суммы налога и авансовых платежей, зачисляемые в бюджеты субъектов РФ, уплачиваются по месту нахождения каждого из филиалов исходя из доли прибыли, приходящейся на эти филиалы. Исключение предоставляется организациям, имеющим несколько филиалов в одном субъекте РФ. В этом случае можно уплачивать налог в бюджет субъекта РФ по местонахождению любого из этих филиалов по выбору организации. Об этом лишь надо уведомить налоговые инспекции каждого из филиалов до 31 декабря предшествующего года.

    Доля  прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, рассчитывается как средняя арифметическая величина двух показателей:

    1) удельного веса среднесписочной  численности работников (или расходов  на оплату труда) этого подразделения  в среднесписочной численности работников (или расходах на оплату труда) всей организации;

    2) удельного веса остаточной стоимости  амортизируемого имущества этого  подразделения в остаточной стоимости  амортизируемого имущества всей  организации.

    Пример:

    Московская  торговая фирма имеет филиал в Московской области. Среднесписочная численность работников филиала – 6 человек. Остаточная стоимость основных средств филиала составляет:

    на 1 января – 850 000 руб.

    на 1 февраля – 800 000 руб.

    на 1 марта – 830 000 руб.

    на 1 апреля – 780 000 руб.

    Средняя остаточная стоимость основных средств за 1 квартал равна:

    (850 000 + 800 000 + 830 000 + 780 000) / 4 = 815 000 руб.

    Предположим, что деятельность фирмы в целом  за 1 квартал характеризуется следующими показателями:

    - сумма налогооблагаемой прибыли  – 1 350 000 руб.

    - средняя остаточная стоимость  основных средств – 5 250 000 руб.

    - среднесписочная численность работников  – 32 чел.