Налог на прибыль предприятий

Налог на прибыль предприятий

1. Налоговая база по налогу на прибыль предприятий

1.1 Общие положения

Налоговой базой  для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, которой  для российской организации являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые как изложено выше. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, работ, услуг и  т.д. учитываются, как правило, исходя из цены сделки (ст. 40 НКРФ).

Расчет налоговой  базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в  соответствии с нормами, установленными главой 25 НКРФ исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. [1]

Расчет налоговой  базы можно производить по следующей  формуле:

где Д _об – общий доход организации, полученный за реализацию продукции ( работ, услуг) за отчетный период;

n – количество  вычетов i-го вида;

S_выч.i - сумма i-го вычета.

Всего НК РФ предусмотрено  около 60 особенностей по расчету налоговой  базы по данному виду налога.[2 c.102]

Расчет налоговой  базы должен содержать следующие  данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода с нарастающим итогом).
2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:
1. выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной в подп.«b-g»;
2. выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3. выручка от реализации ценных бумаг обращающихся на организованном рынке;
4. выручка от реализации покупных товаров;
5. выручка от реализации основных средств;
6. выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
7. выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
3. Сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
1. расходы на производство и реализацию товаров собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в подп. «b-g»;
2. расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3. расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
4. расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
5. расходы от реализации основных средств;
6. расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).
4. Прибыль от реализации в том числе:
1. Прибыль от реализации товаров собственного производства, а также прибыль от реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в подп. «b-е»;
2. прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3. прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
4. прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
5. прибыль (убыток) от реализации основных средств;
6. прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производства и хозяйств.

5. Суммы внереализационных  доходов в том числе:

1. доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
2. доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

6. Суммы внереализованных  расходов, в частности:

1. расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
2. расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный период.

9. Для определения  суммы прибыли, подлежащей налогообложению,  из налоговой базы исключается  сумма убытка, подлежащая переносу  в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.

Налогоплательщики, понесшие убыток, исчисленный в соответствии с главой 25НК РФ, в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка, при этом налогоплательщики имеют право перенести убыток на будущее (до 10 лет). Налогоплательщики, вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка (не более 30% налоговой базы). [4 c.223]

В случае если налогоплательщик в отчетном периоде получил убыток, в данном отчетном периоде налоговая  база признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются в  составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к  игорному бизнесу. Аналогичный порядок  распространяется на организации перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.[1 ст.275]

24 мая 2002 г.  определен алгоритм расчета налоговой  базы переходного периода и  сроков уплаты налога на прибыль,  определенного по такой базе. Принципиально сохранены многие положения прежнего порядка перехода к новой системе налогообложения, однако внесена масса уточнений и изменений, которые направлены на то, чтобы как можно подробнее рассказать налогоплательщикам, как рассчитать налоговую базу переходного периода. Причем есть приятные изменения, например, стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг), определяется по состоянию на 31 декабря 2001 г. в соответствии с ранее действующим порядком, то есть исходя из данных бухгалтерского учета (а не в сумме прямых расходов, как это предполагалось раньше).

В то же время  не очень хорошей вестью является то, что налоговая база переходного  периода рассчитывается отдельно от базы текущего налогового периода и имеет свой собственный финансовый результат. Если при определении налоговой базы переходного периода будет получен убыток, налогоплательщики не смогут учесть его при налогообложении прибыли текущего периода (и вообще никогда). Особенно в плохое положение попадают те организации, которые ранее вели учет "по отгрузке", поскольку наверняка получат убыток (вследствие отсутствия достаточной суммы доходов переходного периода).

Если же при  определении налоговой базы переходного периода результатом будет прибыль, налогоплательщикам следует уплачивать исчисленный по такой базе налог в следующем порядке:

• 10% суммы налога - равными долями в течение 2002 г.;
• часть налога в размере от 10 до 70% - равными долями в течение 2003 - 2004 г.г.;
• оставшаяся часть налога - равными долями в течение 2005 - 2006 г.г.

Кроме того, произошли  и другие важные изменения, в частности:

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг и внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам), за минусом фактических расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.[20]

1.2 Формы отчетности 

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога или авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном НК РФ.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого  отчетного (налогового) периода, в котором  они производили выплаты налогоплательщику  представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода предоставляют  налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых  не возникает обязательств по уплате налога, предоставляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. [1 ст.289]

Форма декларации по налогу на прибыль приведена в  Приказе Министерства по налогам  и сборам от 11.11.2003 г. №БГ-3-02/614 «Об  утверждении формы Декларации по налогу на прибыль организаций» (с изменениями от 3 июня 2004 г.). Приказом МНС РФ от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585 «Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций» (с изменениями от 9 сентября 2002 г., 29 декабря 2003 г., 3 июня 2004 г.) утверждена инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль.

Декларация содержит 11 листов с приложениями. Однако субъектам  малого предпринимательства заполнять  все листы не придется. Ряд разделов предназначен для специфических  категорий налогоплательщиков, например, для профессиональных участников рынка ценных бумаг, а также содержит расчет налоговой базы по специфическим операциям (например, с финансовыми инструментами срочных сделок). Основная часть декларации состоит из расчета налога на прибыль и нескольких приложений к нему, детально раскрывающих содержание отдельных его строк. [6 c.12]

Налогоплательщики представляют налоговые декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы авансовых платежей по фактически полученной прибыли, предоставляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 289 НК РФ).

Организация, в  состав которой входят обособленные подразделения, по окончанию каждого  налогового и отчетного периода  предоставляет в налоговые органы по месту своего нахождения декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.[1 ст.289]

Для составления  налоговой декларации по налогу на прибыль согласно Налоговому кодексу  берутся данные налогового учета. Статьей 313 НК РФ определено, что налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, а также для контроля за правильностью и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.[6 c.12]

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящей к занижению подлежащей уплате суммы налога, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Согласно ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся  к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде  перерасчет налоговых обязательств производится в период совершения ошибки.

В таких случаях налогоплательщик предоставляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за налоговый период, в котором свершена ошибка.

При этом если ошибки, выявленные в отчетных (налоговых) периодах, относятся к периоду до 1 января 2002 года, то налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненный расчет (налоговую декларацию) налога от фактической прибыли по форме, установленной Инструкцией №62 (утратила силу с 1 января 2002г.)

При обнаружении  ошибок (искажений) в налоговых периодах, наступивших после 1 января 2002 года до 1 января 2004 года, уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организации представляется по форме, утвержденной приказом МНС России от 17.12.2001 № БГ-3-02/542. При обнаружении ошибок в отчетных периодах, наступивших после 1 января 2004 года, уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организации представляется по форме, утвержденной приказом МНС России от 11.11.2003 № БГ-3-02/614 (в ред. от 03.06.2004).

Статьей 54 НК РФ предусмотрена также норма, согласно которой в случае невозможности определения конкретного периода, к которому относятся ошибки (искажения), корректируются налоговые обязательства отчетного (налогового) периода в котором выявлены ошибки.

Если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибки (искажений) в исчислении налоговой базы, то вышеуказанные доходы отражаются в составе внереализационных доходов, т.е. корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки.

Аналогично вышеизложенному  следует поступать и в отношении  убытков прошлых лет, выявленных в текущем отчетном периоде, при  невозможности их отнесению к  конкретному периоду совершения ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, т.е. вышеуказанные убытки подлежат отражению в составе внереализационных расходов.

До 1 января 2004 года вышеуказанные суммы подлежали  отражению по строке 120 Приложения №7 к Листу 02 « внереализационные  расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» декларации по форме, утвержденной приказом МНА России от 17.12.2001 № БГ-3-02/542.

С 1 января 2004 года вышеуказанные суммы подлежат отражению  по строке 090 Приложения №7 декларации по форме, утвержденной приказом МНС России от 11.11.2003 № БГ-3-02/614 (с учетом изменений и дополнений).[10 c.44-45]

2. Расчет налога

2.1Налоговые ставки

Налоговая ставка λ_пр по налогу на прибыль для российских налогоплательщиков устанавливается в размере 24%. Из них 6,5 зачисляются в федеральный бюджет, 17,5% – в Бюджеты субъектов РФ, которую могут понизить для отдельных налогоплательщиков до 13,5%. По доходам, полученным по дивидендам от иностранных организаций и по процентам от отдельных видов ценных бумаг и облигаций, установлена ставка налога в размере от 0 до 15%. 

Для иностранных  организаций налоговые ставки установлены  в размерах: 24% на прибыль от основной деятельности; 15-20% на прибыль по доходам  от дивидендов, полученных от российских организаций, процентов по отдельным видам ценных бумаг и облигаций; 10% - на прибыль от доходов по аренде транспортных средств; 0-9% по доходам от процентов по отдельным видам займов и облигаций.