Налог на прибыль в современной России

     В современных условиях законодательно закреплена необходимость учитывать  налоговые аспекты при составлении  приказа по учетной политике. В  соответствии с главой 25 НК РФ организация  может в своей учетной политике определить следующие моменты:

• метод определения доходов и расходов (ст. 271, 273 НК РФ);
• порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации (п. 2 ст. 288 НК РФ);
• налоговый учет амортизируемого имущества (ст. 259 НК РФ);
• порядок формирования резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);
• порядок формирования резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию (ст. 267 НК РФ);
• порядок уплаты налога на прибыль (ст. 286 НК РФ).

     Традиционно для планирования, снижения или отсрочки платежей по налогу на прибыль используются следующие способы:

• перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки;
• формирование резервов (в частности, резерва по сомнительным долгам) позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, то есть, по сути, получать отсрочку по налогу на прибыль;
• учетная политика – использование нелинейной амортизации, кассовый метод учета доходов и расходов и другие способы;
• приобретение основных средств с помощью лизинга – возможность применения ускоренной амортизации с коэффициентом до 3;
• использование метода замены отношений при продаже основных средств.

     Схема переноса налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие  с меньшим уровнем налоговой  нагрузки наиболее часто встречается  в реальной предпринимательской практике. Суть способа состоит в переносе прибыли предприятия (группы предприятий), применяющих общую (традиционную) систему налогообложения, на субъектов льготного налогообложения, а затем – в ее возврате в собственные средства этого же или другого предприятия (например, управляющей компании холдинга, аккумулирующей его прибыль) без упла-ты дополнительных налогов.

     Более существенный недостаток многих методов  налогового планирования – налоговые  риски. По нашему мнению, если оценивать  действия участников схемы объективно и комплексно, то сделки, лежащие  в ее основе, могут быть признаны притворными (недействительными), ведь их конечная цель – минимизация  налога на прибыль. Впрочем, это можно  сказать о большинстве применяемых  налоговых схем – все они фактически направлены на снижение тех или иных налогов, а используют сделки, формальной целью которых является оказание услуг, купля-продажа, заем, дарение, внесение вкладов в уставный капитал и  т.п.

     По  перечисленным выше проблемам в  планировании учеными и практиками в области налогообложения предлагаются следующие пути регулирования по администрированию налога на прибыль  организаций:

     Во-первых, в интересах укрепления налоговой  дисциплины, как работников налоговых  органов, так и плательщиков налога на прибыль организаций, предлагается ввести понятие «налоговая дисквалификация» в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. В  случае нанесения морального и материального  ущерба налогоплательщику налоговая  дисквалификация, согласно предложенному  проекту, применяется в отношении  должностного лица налогового органа в виде отстранения от занимаемой должности в течение месяца. Касательно налогоплательщика налоговая дисквалификация  заключается в лишении физического  лица права занимать руководящие  должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить  в совет директоров (наблюдательный совет), осуществлять предпринимательскую  деятельность по управлению юридическим  лицом, а также осуществлять управление юридическим лицом в иных случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации. Дисквалификация  устанавливается на срок до трех месяцев. Подведомственность рассмотрение данных дел необходимо оставить за федеральными судьями по месту нахождения правонарушителя.

     Во-вторых, налоговое администрирование налога на прибыль организаций должно быть направлено на мотивацию, связанную  с ростом производительности труда  и развитием «новой экономики». Предлагается в оценку деятельности налогового органа внести пункт, связанный с результатами налогового администрирования, в том  числе и по налогу на прибыль организаций. Так, результаты налогового администрирования  должны быть рассмотрены с позиции  созданных рабочих мест; роста  занятости, доходов, экспорта обработанной продукции и налоговых поступлений; суммы привлеченных инвестиций и  улучшение инвестиционного климата; масштабов вложений и развития инфраструктуры; роста числа инновационно активных предприятий.

     В-третьих, с позиции интересов государства  оптимизация налогового администрирования  не должна препятствовать максимальному  пополнению налогом на прибыль организаций. На современном этапе развития налоговой  системы целесообразно передать функции исполнительного производства по аресту имущества должника налоговым  органам с внесением изменений  в НК РФ.

     Существующие  подходы по повышению эффективности системы налогового контроля правильности исчисления налога на прибыль организаций, в условиях, когда уклонение налогоплательщиков от выполнения налоговых обязательств приобретает масштабный характер, не обеспечивают должным образом результативность налоговых проверок. Не отводится внимание вопросам предварительных налоговых контрольных процедур для выявления основных направлений налоговой проверки по налогу на прибыль. В настоящее время в практике работы отечественных налоговых органов предварительный налоговый контроль носит пока вспомогательный характер и, к сожалению, такая особенность налогового контроля, как его упреждающий характер, не получила еще должного распространения. 

     Вывод:

     Вопрос  теоретического обоснования формирования налоговой базы по налогу на прибыль  исследован не достаточно глубоко. Кроме  того, остро стоит проблема повышения  результативности выездных и камеральных  налоговых проверок, процедур отбора налогоплательщиков для проведения контрольных мероприятий.Заключение 

     Налог на прибыль является составным элементом  налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального  дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. В настоящее время плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другие обособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет. Объектом обложения налогом на прибыль, является валовая прибыль, включающая в себя прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг, основных фондов и другого имущества предприятий и организаций, ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним.

     В Российской Федерации на данный момент действует разнообразный перечень налоговых льгот при обложении  прибыли, которые постоянно дополняются  и изменяются. Государство в условиях рынка с помощью изменения  налоговых льгот оказывает воздействие (стимулирующие или сдерживающее) на процесс производства. Льготы дают плательщику дополнительный капитал  для хозяйственных нужд, однако в  России эта их роль заметно не проявлялась.

     Налог на прибыль – это очень сложная  экономическая категория, которая  закреплена законодательно. Поступления  от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков – предприятий и организаций.

     Список  литературы 

1. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991г. № 2116-I "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Части I и II): Изд-во «Омега-Л, 2010.-583с.
3. Дудорин В.И. Управление экономикой и налоги. - М.: Менеджер, 2009
4. Козлова Е.П. "Бухгалтерский учет", Москва "Финансы и статистика"2009
5. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение в России [Текст]: учебник / Л. Н. Лыкова. – [2-е изд., перераб. и доп.]. – М.: Наука, 2009 . – 383 с.
6. Климова, М.А. Налог на прибыль организаций [Текст] : учебник / М.А.Климова. –М.: Наука, 2008. – 300 с.

Интернет-источники

7. www.consultant.ru

Приложение 1 
 

     Приложение 2