Преимущество второе. Субъекты бизнеса, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют возможность сдавать налоговую отчетность в минимальном объеме. Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, представляется в налоговый орган один раз в год — по итогам налогового периода (календарного года): организациями — до 31 марта, а индивидуальными предпринимателями — до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Об этом говорится в пунктах 1 и 2 статьи 346.23 НК РФ.

     Налогоплательщики, перешедшие на «упрощенку», налоговый учет всех своих хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности ведут в Книге доходов и расходов.

     Преимущество третье. Перейти на упрощенную систему налогообложения и прекратить ее применение организация (индивидуальный предприниматель) может по собственному желанию.

     Преимущество четвертое. Применение УСН дает возможность налогоплательщикам, выбравшим объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, списывать на расходы стоимость (оплаченных и введенных в эксплуатацию) основных средств гораздо быстрее, чем при применении общего режима — в течение налогового периода (календарного года).

     Пример.

     ООО «Ромашка» с 2011 года перешло на УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы. В апреле 2011 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию производственное оборудование, первоначальная стоимость которого 48 000 руб., а срок полезного использования — 90 месяцев.

     Таким образом, в течение 2011 года ООО «Ромашка» имеет право списать в расходы затраты на приобретение оборудования (п. 3 ст. 346.16 НК РФ) равными долями по 16000 руб. (48 000 руб. ÷ 3) в каждом отчетном периоде.

     Если  бы данная организация применяла  общую систему налогообложения, то первоначальную стоимость указанного оборудования она могла бы списывать  только посредством начисления амортизации. Значит, начиная с мая 2011 года ежемесячно она бы учитывала в налоговой базе по налогу на прибыль по 533 ,33 коп. (48 000 руб. ÷ 90 мес.).

2. Недостатки при применении УСН

     Наряду  с неоспоримыми достоинствами у упрощенной системы налогообложения есть и свои слабые места. Самое главное — сложности для контрагентов, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, заключающиеся в отсутствии возможности возместить уплаченный НДС при сделках с партнерами-«упрощенцами».

     Другой  минус упрощенной системы налогообложения — ограниченный перечень расходов, которые налогоплательщики могут учесть при определении налоговой базы. То есть при всем разнообразии сфер деятельности налогоплательщиков, применяющих УСН, и широком спектре расходов, осуществляемых в связи с этими видами деятельности, не все из данных расходов могут быть признаны в целях налогообложения. Например, не учитываются расходы на приобретение земельных участков, связанные с участием в конкурсных торгах, суммы предоплаты в счет предстоящих поставок и др.

     С  2011 года переход на УСНО будет менее выгоден, ведь ставки по страховым взносам будут равны для всех налоговых режимов³.

3. Выбор и изменение объекта налогообложения

     Главой 26.2 Налогового кодекса предусмотрено, что налогоплательщики при применении УСН вправе выбрать один из двух объектов налогообложения:

• доходы — в этом случае при расчете налога применяется налоговая ставка 6% полученного дохода - выгодней тем, кто занимается предоставлением услуг;
• доходы минус расходы — при этом применяется налоговая ставка 15% (законами субъектов РФ эта ставка может быть снижена до 5%) - выгодней тем, кто занимается перепродажей товаров физическим лицам.

     Причем  выбранный объект налогообложения  нельзя изменить до конца налогового периода (календарного года), но изменять его можно ежегодно. Такой порядок  установлен в пункте 2 статьи 346.14 НК РФ.

     Необходимо  учитывать, что в соответствии с главой 26.2 НК РФ налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы минус расходы, по итогам года определяют сумму минимального налога, величина которого равна 1% от доходов, полученных за год, и сравнивают ее с суммой налога, исчисленного в общем порядке (как произведение разности между доходами и расходами и ставки налога в размере 15%). Если сумма исчисленного налога будет меньше, чем сумма минимального налога, то налогоплательщик обязан уплатить в бюджет минимальный налог.

     При этом для того чтобы сделать окончательный выбор между объектами налогообложения УСН - «доходы» или «доходы за вычетом расходов» - необходимо оценить некоторые показатели деятельности фирмы: соотношение доходов и расходов, фонд оплаты труда, стоимости основных средств и НМА. Если расходы организации превышают 80% от выручки, то однозначно следует принять решение в пользу системы "доходы минус расходы", в случае если расходы составляют меньше 60%, то выбор падает на систему "доходы" с 6% единым налогом, в промежуточном интервале расходов от 60% до 80% следует оценить размер страховых взносов на пенсионное страхование. При выборе такого объекта налогообложения, как доходы 6%, нужно учитывать еще сумму выплат в пользу работников (ФОТ-фонд оплаты труда, поскольку доля единственного налога в доходах будет зависеть от ФО.) Объясняется это тем, что в соответствии с п.3 ст.346.2 Налогового кодекса налогоплательщики могут уменьшить сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период единого налога на следующие показатели:

• сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (не более чем на 50%);
• сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам. Поскольку «пенсионные» взносы рассчитываются в процентах от суммы выплат в пользу работников, то выгодность применения того или иного варианта будет зависеть и от показателя ФОТ.

     Ниже  приведены часто встречающиеся  виды деятельности и наиболее подходящие к ним системы налогообложения:

• розничная торговля любыми товарами - в Санкт-Петербурге переведена на ЕНВД. В некоторых случаях - УСН 10%;
• оптовая торговля продуктами питания и товарами народного потребления - если реализация осуществляется розничным магазинам, переведенным на ЕНВД или УСН, то есть смысл выбрать УСН 10%;
• оптовая торговля оборудованием, офисной мебелью, прочими товарами для офисного потребления или перепродажи - ОСНО;
• бытовые услуги - в Санкт-Петербурге переведены на ЕНВД;
• юридические, бухгалтерские и иные консультационные услуги – УСН 6;
• строительство - ОСНО;
• ремонтные работы - из материала заказчика - УСН 6%. Из собственного материала - УСН 6% или 10%, надо считать, что выгоднее по затратам;
• размещение наружной рекламы - в Санкт-Петербурге применяется ЕНВД;
• производство – ОСНО.

     Выбор системы налогообложения является наиболее важным и сложным направлением развития бизнеса любого субъекта предпринимательской  деятельности, будь то  (ООО) или индивидуальный предприниматель (ИП). Ведь от этого  зависит достижение самой главной  цели любого бизнеса – получение  прибыли.  

 

                                                                 Таблица 1

 

4. Комбинации  систем налогообложения.

     Ситуация, когда организация занимается одним  или несколькими видами деятельности в рамках одной системы налогообложения, является идеальной. Однако, на практике возможно применение (сочетание) нескольких систем налогообложения. Например, организация  занимается мелкооптовой торговлей  и находится на упрощенной системе  налогообложения. При этом, организация начинает торговать в розницу в магазине с площадью торгового зала до 150 метров, вследствие чего по данным операциям в силу закона уплачивает единый налог на вмененный доход.

     Аналогично  возможна и комбинация общей системы  налогообложения с ЕНВД. Налоговый кодекс РФ допускает такие комбинации, устанавливая принцип раздельного учета: налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и остальной предпринимательской деятельности.

     Нельзя  одновременно работать на УСН и на общей системе налогообложения, поскольку обе они применяются в отношении всех видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком. Итак,  чтобы решить, какая из систем налогообложения будет более эффективна компании, нужно понять направление деятельности, планируемую доходность и численность компании, а также состав и структуру расходов.

     Если  организация планируете быстрый  роста бизнеса, что не позволит удержать компанию в рамках ограничений по сумме выручки, численности или  остаточной стоимости основных средств, то выбор - обычная система налогообложения (ОСНО). Так же, ОСНО придется выбрать  в том случае, если клиенты не готовы будут работать с компанией, стоимость услуг или товаров  которой не включает в себя НДС. Хотя в ряде случаев будет выгоднее дать скидку на размер НДС, чем работать на общей системе налогообложения. В случае, если организация не прогнозируете очень быстро выйти за ограничения, существующие для компаний на УСН, выбор - упрощенная система налогообложения. Для компаний с небольшими расходами выгодна УСН с объектом налогообложения "Доходы". При этом режиме достигаются результаты:

1. размер чистой прибыли  предприятия увеличится по сравнению с общим режимом налогообложения;
2. за счет увеличения прибыли у предприятия появится возможность  приобрести необходимое оборудование, обучить специалистов, расширить производственные мощности, решить проблему с производственным помещением;
3. объем налоговых выплат снизится;
4. упрощается ведение бухгалтерского учета: отменяются: способ двойной записи, обязательность применения плана счетов и множество других требований, усложняющих работу;
5. бухгалтерский учет может вести сам руководитель малого предприятия;
6. простота исчисления налога позволяет избежать значительных неосознанных налоговых правонарушений.

2. Контрольное задание

     Сведения  об организации: ЗАО "Вектор Северо-Запад" является промышленным предприятием, основными видами деятельности которого является промышленное производство и оптовая торговля покупными непродовольственными товарами: ЗАО "Вектор Северо-Запад" зарегистрировано в Московском районе г. Санкт-Петербурга, предоставляет отчетность в ИМНС по Московскому р-ну Санкт-Петербурга (код 7810);

     ИНН № 7810626030 КПП №781010101, код ОКПО 46947897, код ОКОНХ 14324 - производство оптических и оптико-механических измерительных, геодезических, приборов и аппаратуры;

     Реквизиты свидетельства: серия, номер 78 № 004347019 от 03.12.02 г. выдано ИМНС по Московскому району, код налогового органа 7810.

     Основной государственный регистрационный номер – 1037810009423

     Адрес: 196200, г. Санкт- Петербург, Московский пр.186

     Р/сч  40702810710870000062 в Московском филиале

     ОАО "Банк "Санкт-Петербург" г. Санкт-Петербург

     Кор/сч № 30101810600000000809, БИК 044030890

     Согласно  учетной политике в организации для целей налогообложения:

• для расчета налога на прибыль применяется метод начисления
• товары учитываются по фактической себестоимости приобретения (с учетом ТЗР).

     Ставки  налогов в 2010 году:

     ставка  налога на имущество - 2,2% .

     ставка  налога на прибыль всего - 20%, в том  числе :в Федеральный бюджет - 2%, в бюджет СПб - 18 %