Налоги и налогообложение

     Представим  структуру налоговых поступлений  в зависимости от уровня бюджета:

Таблица 26 - Сумма и структура  налоговых поступлений  за полугодие

  в зависимости  от уровня бюджета  (федеральный, региональный, местный) и целевого  назначения налогов,  тыс. руб.

Рисунок 2 - Структура налоговых поступлений за полугодие

    Как видно из рис.2, большая часть налоговых изъятий направляется в федеральный бюджет – 69 % от общей суммы налогов.

    На  рисунке 3 представлена структура поступления основных налогов в федеральный бюджет, рассмотрев которую, можно сделать  вывод, что большая доля налоговых отчислений идет от НДС (55,9%) и ЕСН (42,5%) и небольшая доля от НнП (1,6%).

Рисунок 3 - Структура поступления основных налогов

в федеральный  бюджет

    Итак, проанализировав структуру налоговых выплат и их направленности в тот или иной бюджет, можем сделать вывод, что самую большую часть налоговых выплат составляют ЕСН и НДС, которые поступают в федеральный бюджет, обеспечивая тем самым пополнение за счет налоговых вычетов, в первую очередь, данного бюджета. Так же можно судить о том, что наиболее затратными на предприятии являются такие объекты налогообложения, как добавленная стоимость предприятия и фонд заработной платы. В целом налоговые выплаты от объема реализации предприятия составляют 37,58%, из чего можно судить о том, что налогообложение является достаточно весомым элементом затрат предприятия.

    На  протяжении последних лет деятельность, именуемая «налоговым планированием» или «налоговой оптимизацией», занимает все более важное место в повседневной практике различных предприятий и организаций. На многих крупных предприятиях даже введена специальная должность для работников, отвечающих за данную деятельность, - специалист по налоговому планированию. К сожалению, результатом зачастую крайне непродуманных и неосторожных действий «налоговых оптимизаторов» стало то, что о налоговой оптимизации сейчас принято говорить как о явлении полукриминальном, вполголоса, тщательно скрывая любые усилия предприятия в направлении минимизации налоговых платежей. Надо сказать, что такое отношение подогревается и со стороны налоговых органов, а также органов налоговой полиции, фактически объявляющих все мероприятия, связанные с налоговой оптимизацией, незаконными.

    Вместе  с тем, изначально понятие «налоговой оптимизации» отнюдь не предполагает какого-либо нарушения закона со стороны хозяйствующего субъекта. Налоговое планирование является лишь составным элементом системы финансового планирования любого предприятия, таким же как, например, планирование издержек, связанных с приобретением товаров. Никто не оспаривает право предпринимателя самостоятельно выбирать поставщика товарно-материальных ценностей для своего предприятия и согласовывать с ним в рамках закона условия поставки. Аналогично не может быть оспорено и право каждого субъекта предпринимательской деятельности выбирать любые предусмотренные законом правовые формы хозяйственной деятельности таким образом, чтобы обеспечить наиболее приемлемый для данного предприятия режим налогообложения и оптимальный уровень налоговых платежей.

    Налоговая оптимизация - это уменьшение размера  налоговых обязательств посредством  целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. 

    Набор инструментов налоговой оптимизации, совокупность применяемых при этом схем и методов постоянно изменяется, в первую очередь, в связи с изменением законов и иных нормативных актов, а также в связи с изменением правовой оценки тех или иных действий органами, осуществляющими применение правовых норм (судами, налоговыми органами). Вследствие нестабильности внешней правовой среды предприятие не может осуществить налоговую оптимизацию применительно к своей деятельности раз и навсегда, необходимо постоянно отслеживать все происходящие изменения и корректировать в соответствии с ними осуществляемые мероприятия по налоговой оптимизации. Наиболее существенные изменения влекут необходимость пересмотра всей схемы финансово-хозяйственной деятельности предприятия и, возможно, кардинального ее изменения.

    Именно  такого рода изменения, которые неизбежно  повлекут пересмотр набора применяемых  предприятиями инструментов налоговой оптимизации, имеют место в настоящий момент в налоговом законодательстве РФ в связи с внесением существенных изменений в главу 25 (а также иные главы) Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 29 мая 2002 г. 57-ФЗ, а также в связи с принятием Федерального закона от 24 июля 2002 года 104-ФЗ <О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах>, которым введены в действие с 1 января 2003 года глава 26.2 Налогового кодекса РФ <Упрощенная система налогообложения> и глава 26.3 <Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности>.

    В связи с вышеизложенным актуальность деятельности по налоговому планированию и разработки мероприятий, направленных на налоговую оптимизацию, сегодня чрезвычайно высока.

Список  литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ [Электронный ресурс].-Система Консультант Плюс.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ [Электронный ресурс].-Система Консультант Плюс.
3. Федеральный закон от 02.12.2009 N 308-ФЗ "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" [Электронный ресурс].-Система Консультант Плюс.
4. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"
5. Закон Тульской области от 24.11.2003 №414-ЗТО "О налоге на имущество организаций" [Электронный ресурс].- Система Консультант Плюс.
6. Приказ Минфина РФ от 05.05.2008 № 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" [Электронный ресурс].-Система Консультант Плюс.
7. Приказ Минфина РФ от 15.10.2009 №104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" [Электронный ресурс].-Система Консультант Плюс..
8. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" [Электронный ресурс].-Система Консультант Плюс.
9. Приказ Минфина РФ от  27.12.2007 № 153н  "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)" [Электронный ресурс].-Система Консультант Плюс.
10. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" [Электронный ресурс].-Система Консультант Плюс.
11. Приказ Минфина РФ от 20.02.2008 №27н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения" [Электронный ресурс].-Система Консультант Плюс.
12. Огнянович А.В., Бельская Е.В Методические указания по оформлению контрольно-курсовых, курсовых, выпускных квалификационных и дипломных работ для студентов всех специальностей всех форм обучения.– Тула: ТулГУ, 2008. – 30с.
13. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Указ.соч.; Джаарбеков С.М. Указ.соч.; Денисенко В. Введение в раздел <Налоговое право>.