Налоговый учет и планирование

     Датой осуществления расходов на оплату сторонним  организациям за выполненные ими  работы (предоставленные услуги), например, рекламные, представительские, признается дата расчетов или предъявления налогоплательщику документов (подл. 2 п. 7 ст. 272 НКРФ).

     Датой осуществления расходов в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей признается дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) (подл. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Датой осуществления расходов на командировки, представительских расходов признается дата утверждения авансового отчета (подл. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ).

     Таким образом, при формировании состава  расходов для целей налогообложения данные бухгалтерского учета могут использоваться в тех случаях, когда метод признания расходов, отраженный по данным первичных документов в бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой организации, не расходится с нормами ст. 272 НК РФ.

     Определение размера расходов

     Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (п. 6 ПБУ 10/99). Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

     Величина  оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется:

1) исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом;

2) при оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, — в полной сумме кредиторской задолженности;

3)  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, — стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией;

4) с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок);

5) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

     Для целей налогообложения под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражается в денежной форме (ст. 252 НК РФ). Между тем следует учитывать нормы ст. 270 НК РФ, ограничивающие  размер  произведенных организацией расходов. К ним, в частности, относятся расходы:

• в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ (подл. 6 ст. 270 НКРФ);
• в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ (подл. 7 ст. 270 НКРФ);
• на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей сверх норм, установленных Правительством РФ (подл. 40 ст. 270 НКРФ);
• в виде представительских расходов в части, превышающей их размеры, предусмотренные п. 2 ст. 264 (подп. 44 ст. 270 НК РФ);
• на прочие виды рекламы сверх размера расходов, предусмотренных п. 4 ст. 264 НК РФ (подп. 46 ст. 270 НК РФ).

     Исходя  из нормы учета суммовых разниц по доходам, изложенной в ст. 316 НК РФ, можно сделать вывод о необходимости учета их в составе внереализационных расходов (доходов) в зависимости от проведенной корректировки.

     Для обеспечения налогового учета суммовых разниц в составе внереализационных  расходов (доходов) и для увязки регистров налогового учета с данными бухгалтерского учета следует ввести субсчета "Суммовые разницы" по счетам учета расходов организации. 
 
 
 
 

2. Планирование НДС

    В бюджете налогов представляется информация о планируемом начислении налогов и налоговых платежах, сгруппированная по видам налогов, с указанием налогооблагаемой базы и предполагаемой задолженности компании перед бюджетом (включая реструктуризированную задолженность).

    Бюджет  налогов необходимо составлять, во-первых, для дальнейшего расчета финансовых показателей компании и определения влияния на них налогового бремени, во-вторых, для формирования платежного календаря и, в-третьих, для оптимизации налогов.

    Для того чтобы запланировать любое  приобретение, содержащее в себе НДС, необходимо решить, каким же образом мы будем учитывать НДС для планирования, а также как мы будем его выделять (или не выделять) в плановых операциях.

    При планировании НДС необходимо помнить, что, как и остальные косвенные  налоги, этот налог не влияет на планирование прибыли, так как не является «затратным», то есть не увеличивает затраты предприятия, а отражается только при формировании бюджета движения денежных средств и прогнозного баланса.

    Для планирования необходимо четко разделить  виды услуг, оказываемых предприятием, которые подпадают под различные режимы налогообложения по НДС, а также операции, освобождаемые от налогообложения, и НДС, принятый к возмещению. В целях планирования НДС может быть использована табл. 1. 
 

    Таблица 1.

    Планирование НДС

    Продолжение таблицы 1

  

 По результатам  исполнения плана по НДС целесообразно  анализировать исполнение налогового бюджета и в соответствии с  отклонением от плана производить  планирование на следующий период. Пример анализа исполнения налогового бюджета представлен в табл. 2.  
 
 
 

    Таблица 2.

    Анализ исполнения налогового бюджета по НДС

 

 Также следует  уделять внимание вопросу расчета  задолженности по НДС.

    Задолженность по НДС определяется с помощью следующих величин:

    1. Суммы НДС в выручке - если  компания использует учетную политику «по отгрузке», то берутся вся выручка за плановый период и суммы авансовых платежей от покупателей; если же применяется учетная политика «по оплате», то НДС рассчитывается с сумм, которые поступят в компанию от покупателей либо за уже отгруженную продукцию, либо в виде авансовых платежей.

    2. Суммы НДС в выручке от реализации  товаров (работ, услуг), оплата  которых была произведена авансом  (если применяется учетная политика  «по отгрузке»).

    3.Суммы  НДС в выплатах поставщикам  товаров и услуг - операция начисления возмещаемой суммы налога по факту оплаты (без учета авансовых платежей). 
 

3. Задача.

    В течение года в организации были совершены следующие хозяйственные  операции:

    1. Реализованы товары на сумму 7800 тыс. руб., в т.ч. товары, облагаемые НДС по ставке 10% на сумму 3200 тыс. руб., облагаемые по ставке 18% - на сумму 4600 тыс. руб. НДС в цене товаров;

    2. Покупная стоимость реализованных товаров составила 5400 тыс. руб. без учета НДС;

    3. На расчетный счет поступили суммы частичной оплаты за товары, облагаемые НДС по ставке 18%, в размере 78 тыс. руб.;

    4. Реализовано основное средство по продажной стоимости 450 тыс. руб., в т.ч. НДС 18%. Первоначальная стоимость основного средства 500 тыс. руб., сумма начисленной амортизации 120 тыс. руб.;

    5. Получены доходы от сдачи имущества в аренду в сумме 45 тыс. руб., в т.ч. НДС 18%;

    6. Произведены расходы на рекламу в средствах массовой информации в сумме 21 тыс. руб.;

    7. Уплачены штрафные санкции поставщикам за нарушение договорных условий в сумме 23 тыс. руб., в бюджет за нарушение налогового законодательства в сумме 13 тыс. руб.;

    8. Начислен земельный налог в сумме 14 тыс. руб.;

    9. Получены счета-фактуры поставщиков за поставленные товары и услуги в сумме 5700 тыс. руб., в т.ч. НДС 18 %;

    10. Начислена заработная плата, налог на доходы физических лиц и страховые взносы во внебюджетные фонды по следующим категориям работников: