Основы налогообложения операций с ценными бумагами

Тема:  «Основы налогообложения операций с ценными бумагами»

Оглавление

Введение………………………………………………………………………………….....3

      1. Теоретические основы налогообложения операций с ценными бумагами………….5 

   1.1. Плательщики налога по операциям с ценными бумагами………………………..5

   1.2. Объект налогообложения по операциям с ценными бумагами…………………..6

   1.3. Ставка  и источник уплаты налогообложения…………………………………….12

2. Налогообложение операций по реализации ценных бумаг………………………….14

   2.1. Доходы  и расходы по реализации ценных бумаг………………………………...14

   2.2. Особенности  исчисления и уплаты налога  на доходы по операциям с  ценными бумагами…………………………………………………………………………………...17

   2.3. Особенности  определения налоговой базы по  операциям с ценными бумагами…………………………………………………………………………………...22                                       

   2.4. Определения  налоговой базы по операциям  с государственными и муниципальными  ценными бумагами…………………………………………………...24

   2.5 Определения  налоговой базы по сделкам  РЕПО с ценными бумагами………....25

3. Налоговая декларация  по налогу на операции с  ценными бумагами……………….27

Заключение………………………………………………………………………………...29

Библиографический список………………………………………………………………30 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

  Налог на операции с ценными бумагами –  федеральный налог, взимаемый на основе Закона РФ от 12 декабря 1991 г. № 2023-1 “О налоге на операции с ценными бумагами”. В связи с изменениями и дополнениями, внесенными в указанный Закон, налог стал фактически налогом на эмиссию ценных бумаг.

  Плательщиками налога на операции с ценными бумагами являются юридические лица – эмитенты ценных бумаг.

  Объектом  налогообложения является номинальная  сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом.

  Налог на операции с ценными бумагами взимается  в размере 0,2 % номинальной суммы  выпуска, но не более 100000 руб. В случае отказа в регистрации эмиссии налог не возвращается.

  Плательщик  исчисляет сумму налога самостоятельно исходя из номинальной суммы выпуска  и соответствующей налоговой  ставки.

  Сумма налога уплачивается плательщиком одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии и перечисляется в федеральный бюджет.

  В течение трех рабочих дней со дня  уплаты налога плательщик представляет в соответствующий налоговый  орган расчет (декларацию) суммы  налога с указанием общего объема выпуска ценных бумаг.

  Плательщики несут ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налога в случаях и порядке, предусмотренных  законодательными актами РФ. Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов осуществляется налоговыми органами.

  Цель  данной работы: рассмотреть понятия  налогообложения операций с ценными  бумагами с теоретической точки  зрения.

  Задачи:

  − изучить теоретические основы налогообложения  операций с ценными бумагами;

  − рассмотреть налогообложение операций по реализации ценных бумаг;

  − охарактеризовать налоговую декларацию по налогу на операции с ценными  бумагами. 

  Объект  исследования – операции с ценными  бумагами.

  Предмет исследования – налогообложение  операций с ценными бумагами.

  В первой главе рассматривается сущность налогообложения операций с ценными бумагами, а именно: налогоплательщики, объект налогообложения, ставка и источник уплаты налогообложения по операциям с ценными бумагами.

  Во  второй главе рассматривается доходы и расходы по реализации ценных бумаг, а также особенности определения налоговой базы по различным операциям с ценными бумагами.

  В третьей главе описывается налоговая  декларация по налогу на операции с  ценными бумагами, которую налогоплательщик должен обязательно предоставить в  соответствующий налоговый орган.

  При написании использовалась учебная  литература, рекомендуемая министерством  науки и образования для студентов  общеобразовательных учреждений, для  экономических специальностей, а также различные экономические журналы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Теоритические основы налогообложения операций с ценными бумагами.

  1.1 Плательщики налога по операциям с ценными бумагами.

     Плательщиками налога на операции  с ценными бумагами являются  юридические лица – эмитенты  ценных бумаг, к которым в  первую очередь относятся акционерные общества – коммерческие организации, уставный капитал которых представляет собой суммарную номинальную стоимость приобретаемых акционерами акций, причем распределение всех акций акционерного общества является обязательным условием его регистрации как юридического лица.

  Согласно  Федеральному закону № 39-ФЗ эмитентом  является юридическое лицо или органы исполнительной власти либо органы местного самоуправления, несущие от своего имени обязательства перед владельцами  ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ими.

  Устав общества должен содержать данные о  количестве, номинальной стоимости, категории (обыкновенные, привилегированные) акций, размещаемых обществом, размере  уставного капитала и другие. Внесение в устав общества изменений и  дополнений по результатам размещения акций общества, в том числе изменений, связанных с увеличением уставного капитала общества, осуществляется на основании решения общего собрания акционеров об увеличении уставного капитала общества или решения совета директоров (наблюдательного совета) общества, иного решения, являющегося основанием размещения акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции, и зарегистрированного отчета об итогах выпуска акций.

  Эмиссия возможна только после утверждения  общим собранием акционеров итогов предыдущей эмиссии, внесения с их учетом в устав общества изменений, связанных с увеличением уставного капитала в соответствии с фактическим объемом реализованных акций, и погашения нереализованных акций [3].

  1.2 Объект налогообложения по операциям с ценными бумагами.

  Налог на операции с ценными бумагами исчисляется  и взыскивается на основании Закона РФ от 12.12.91. № 2023-1 “О налоге на операции с ценными бумагами”, который является законом прямого действия, т.е. не предполагает разработку и выпуск инструкции, регламентирующей порядок его исчисления и уплаты.

  В соответствии с этим законом объектом налогообложения является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. В связи с этим налогообложению подлежат только эмиссионные ценные бумаги. Указанный закон не распространяется на коммерческие ценные бумаги (векселя, чеки, банковские сертификаты), товарораспорядительные документы и другие неэмиссионные ценные бумаги, так как их выпуск и обращение регулируются отдельными законодательными и нормативными правовыми актами, а также международными договорами.

  Федеральным законом выпуск ценных бумаг определен  как совокупность ценных бумаг одного эмитента, обеспечивающих одинаковый объем прав владельцам и имеющих одинаковые условия эмиссии (первичного размещения). Все бумаги одного выпуска должны иметь один государственный регистрационный номер [4].

  Согласно  Федеральному закону № 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг” эмиссионная ценная бумага – любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, к которым относятся:

  − акции;

  − облигации;

  − государственные и муниципальные ценные бумаги;

  − жилищные сертификаты;

  − производные ценные бумаги – опционные свидетельства;

  − другие ценные бумаги. 

  Эмиссионная ценная бумага характеризуется одновременно следующими признаками (рис. 1). 

 
 
 
 

Рис.1 Эмиссионная  ценная бумага 

   Эти три признака отличают эмиссионную  ценную бумагу от неэмиссионной [3].

  Наиболее  распространенными видами эмиссионных  ценных бумаг являются акции и  облигации.

  Акция – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. 

  Выпуск  акций могут осуществлять хозяйствующие  субъекты с организационно-правовой формой в виде открытых и закрытых акционерных обществ.

  Облигация – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента.

    Выпуск облигаций могут осуществлять  как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью.

  Процедура эмиссии эмиссионных ценных бумаг  включает следующие этапы: 

 

          Принятие эмитентом решения о выпуске эмиссионных ценных бумаг

          Регистрация выпуска эмиссионных ценных бумаг

          Для документарной формы – изготовление сертификата ценных бумаг

          Размещение эмиссионных ценных бумаг

          Регистрация отчета об итогах выпуска эмиссионных ценных бумаг 

  При эмиссии ценных бумаг регистрация проспекта эмиссии производится при размещении эмиссионных ценных бумаг среди неограниченного круга владельцев или заранее известного круга владельцев, число которых превышает 500, а также в случае, когда общий объем эмиссии превышает 50 тыс. минимальных размеров оплаты труда.

  В соответствии со ст. 51 Федерального закона “О рынке ценных бумаг” выпуск эмиссионных ценных бумаг, не зарегистрированный в установленном порядке, может быть признан недействительным по иску ФКЦБ России, региональных отделений ФКЦБ России, государственного регистрирующего органа, органа государственной налоговой службы, прокурора, а также по искам иных государственных органов, осуществляющих полномочия в сфере рынка ценных бумаг в соответствии с законодательством РФ [5].

  Существует  перечень ситуаций, в которых номинальная  сумма выпуска ценных бумаг не является объектом обложения данным видом налога:

1. Номинальная сумма выпуска акций акционерного общества, размещаемого среди учредителей акционерного общества при учреждении акционерного общества;
2. Номинальная сумма выпуска ценных акционерных обществ, осуществляющих увеличение уставного капитала на величину переоценок основных фондов, производимых по решениям Правительства Российской Федерации.
3. Номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, образованного в результате реорганизации в форме слияния, разделения или выделения акционерных обществ.
4. Номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества, конвертируемых в акции акционерного общества, к которому осуществляется присоединение, не превышающая размера уставного капитала присоединяемого акционерного общества;
5. Номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества при консолидации или дроблении размещенных ранее акций без изменения размера уставного капитала акционерного общества;
6. Номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества при конвертации размещенных ранее акций одного типа в акции другого типа без изменения размера уставного капитала акционерного общества.
7. Номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества в случае уменьшения им своего уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций;
8. Номинальная сумма выпуска акций акционерного общества в случае увеличения им своего уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости размещенных акций в части, равной величине уставного капитала акционерного общества до его увеличения;
9. Номинальная сумма выпуска эмиссионных ценных бумаг юридического лица, за исключением номинальной суммы выпуска акций, при конвертации в них эмиссионных ценных бумаг указанного юридического лица в случае его преобразования в части, равной размеру ранее зарегистрированного (до преобразования) выпуска эмиссионных ценных бумаг этого юридического лица;
10. Номинальная сумма выпуска акций акционерного общества, созданного путем преобразования юридического лица иной организационно-правовой формы, в части, не превышающей размера уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда кооператива) преобразуемого юридического лица;
11. Номинальная сумма выпуска эмиссионных ценных бумаг юридического лица, за исключением номинальной суммы акций, при конвертации в них размещенных ранее эмиссионных ценных бумаг присоединяемого к юридическому лицу другого юридического лица (других юридических лиц) в части, равной размеру ранее зарегистрированного выпуска эмиссионных ценных бумаг;
12. Номинальная сумма выпусков государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг;
13. Номинальная сумма выпусков эмиссионных ценных бумаг акционерных обществ, выпускаемых в целях реструктуризации их задолженности перед бюджетами всех уровней, в случае, если указанные ценные бумаги переданы в пользу уполномоченного органа исполнительной власти, при соблюдении условий указанной реструктуризации задолженности перед указанными бюджетами;
14. Номинальная сумма выпуска облигаций, эмитируемых Центральным банком Российской Федерации в целях реализации денежно-кредитной политики в соответствии с действующим законодательством [4].